Какой курс брать при списании безнадежной дебиторки в валюте

Содержание
  1. Списание дебиторской задолженности: порядок действий
  2. Какие долги компания вправе списать
  3. Особенность работы с ДЗ индивидуальных предпринимателей
  4. Немного о сроках взыскания ДЗ
  5. Документальное оформление процедуры списания
  6. Дебиторская задолженность в валюте
  7. Учет дебиторской задолженности
  8. Какой курс брать при списании безнадежной дебиторки в валюте
  9. Как списать безнадежные долги перед налоговой
  10. Зачем и как списывать безнадежный долг перед налоговой
  11. Документы для списания дебиторской задолженности
  12. Какие долги считаются безнадежными
  13. Какие долги не признаются безнадежными и не могут быть учтены в уменьшение базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 266 НК РФ)
  14. Как оформить и отразить в учете списание безнадежной дебиторской задолженности – НалогОбзор.Инфо
  15. Случаи возникновения дебиторской задолженности
  16. Списание задолженности
  17. Срок исковой давности
  18. Документальное оформление
  19. Бухучет
  20. Задолженность граждан
  21. ОСНО: налог на прибыль

Списание дебиторской задолженности: порядок действий

Какой курс брать при списании безнадежной дебиторки в валюте

Любому бухгалтеру регулярно приходится сталкиваться с работой по задолженностям дебиторов компании. Как только становится ясно, что денежные средства по договору не будут внесены в нужные сроки, ДЗ переходит в категорию просроченных, а затем – безнадежных. Рассмотрим, как производится списание дебиторской задолженности с баланса предприятия.

Какие долги компания вправе списать

Процедура списания правомерна далеко не для всех дебиторок, а только для тех, реальная возможность взыскать которые отсутствует. Такие ДЗ называют безнадежными. Их основные признаки перечислены в статье 266 (пункт 2) Налогового кодекса РФ.

Ст. 266 НК РФ п. 2

Чтобы попасть в категорию безнадежных, ДЗ должна соответствовать одному из следующих требований:

  • принадлежать компании, исключенной из ЕГРОЮЛ по причине прекращения деятельности;
  • принадлежать ликвидированной организации;
  • быть просроченной с точки зрения судебных инстанций (то есть, срок давности по ней истек).

Еще к классу безнадежных дебиторку может причислить суд. Для этого должно быть вынесено постановление о том, что истребовать долг нереально и исполнительное производство по нему прекращено.

Внимание! Безнадежными можно признать ДЗ организаций, которые были удалены из единого реестра юрлиц после 1.09.2014 г. Долги юрлиц, ликвидированных ранее указанной даты, списывают в соответствии с общими правилами. Об этом говорит ГК РФ (статья 64, пункт 2). Кроме того, данное правило подтверждено письмом Министерства финансов РФ №03-01-10/1982 от 23 января 2015 года.

Если две компании, вне зависимости от форм их собственности, имеют взаимные долги, перед тем, как списать дебиторскую задолженность, стоит выполнить взаимозачет дебиторок. А вот уже оставшиеся после этого ДЗ можно объявлять нереальными к возврату и списывать в установленном порядке.

Особенность работы с ДЗ индивидуальных предпринимателей

Отдельно стоит упомянуть об особенностях процедуры признания безнадежными ДЗ, созданных индивидуальными предпринимателями. Согласно закону, ООО отвечают за свои долги только в рамках уставного капитала.

В отличие от них, частные предприниматели держат ответ всем имеющимся у них в собственности имуществом.

Поэтому закрытие ИП и исключение его из реестра индивидуальных предпринимателей не является причиной для признания дебиторки, созданной им, безнадежной.

Важно! Данное обстоятельство подтверждено письмом Минфина РФ №03-03-06/1/25384 от 27 апреля 2017 года.

Списание долгов, созданных ИП, возможно только в одном из следующих случаев:

  • смерти индивидуального предпринимателя;
  • признание ИП-шника банкротом;
  • вынесение судом постановления о невозможности взыскания ДЗ (например, по причине того, что местонахождение должника неизвестно).

Основанием для процедуры списания должен стать документ, подтверждающий один из перечисленных выше фактов.

Немного о сроках взыскания ДЗ

Согласно положениям действующего законодательства, кредитор имеет право обратиться в суд для взыскания долга в течение трех лет с момента его возникновения.

При этом не важно, производились ли представителями кредитора попытки решить проблему в досудебном порядке.

Если эти попытки не спровоцировали никаких ответных действий должника, отсчет трехлетнего периода будет вестись не с момента последнего контакта его с кредитором, а именно с даты образования ДЗ.

Если же в ходе досудебных разбирательств должник совершил нечто, указывающее на признание им дебиторки, срок исковой давности прерывается, а в дальнейшем отсчитывается с момента прерывания заново. Причиной прерывания может стать:

  • принятие и визирование дебитором акта сверки с кредитором;
  • просьба о предоставлении отсрочки или рассрочки выплат (в письменном виде, с отметкой кредитора о принятии);
  • внесение должником части денежных средств (либо оплата им пени, штрафа или процентов);
  • составление обеими сторонами дела допсоглашения к договору, спровоцировавшему возникновение долгового обязательства;
  • принятие судебными инстанциями иска от кредитора к должнику.

Важно! С учетом всех прерываний, общий срок давности по ДЗ не должен превышать десяти лет со дня ее образования. Об этом говорит Гражданский кодекс РФ (ст. 181, 1 пункт).

Документальное оформление процедуры списания

Списание просроченной дебиторской задолженности начинается с инвентаризации имеющихся у компании дебиторок. Для начала проверки необходимо составить соответствующий приказ. Данные, полученные по итогу проверки, заносят в специальную форму – ИНВ-17. На основании этой формы бухгалтер составляет справку-расчет, где указывается следующая информация:

  • объем безнадежного долга;
  • причины отнесения ДЗ к категории безнадежных;
  • данные об акте инвентаризации (дата составления и номер).

Источник: https://znaemdengi.ru/dolgi/spisanie-beznadezhnoj-debitorskoj-zadolzhennosti.html

Дебиторская задолженность в валюте

Какой курс брать при списании безнадежной дебиторки в валюте

46. Бюджетное учреждение перечислило имеющиеся валютные средства для приобретения дефицитных материалов для научных целей за границу. Товар получен по истечении трех месяцев. Какими бухгалтерскими проводками необходимо правильно оформить полученные курсовые разницы по этому товару?

Курсовая разница в Вашем случае может образоваться за период с момента перевода аванса за границу и до момента получения материалов. Переведенные денежные средства (дебиторская задолженность) учитываются на счете 15 (см. Инструкцию по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденную приказом Минфина РФ от 03.11.93 N 122 (далее — Инструкция)).

Возникает вопрос, на каких счетах Плана счетов бухгалтерского учета для организаций, состоящих на бюджете (введенного Инструкцией), подлежит учету образовавшаяся за три месяца курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте?

На данный вопрос нельзя найти прямой ответ в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Так, Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина РФ от 13.06.

95 N 50, не распространяется на бюджетные организации. Инструкция же содержит правила учета курсовых разниц только по валютным счетам бюджетной организации (п.130 Инструкции). Других нормативных актов, решающих вопрос по курсовой разнице, на сегодняшний день нет.

По-существу, мы имеем дело с так называемым пробелом в законодательстве.

Вопрос можно попробовать решить по аналогии. Так, согласно п.130 Инструкции, курсовые разницы по валютным счетам бюджетной организации подлежат учету по субсчетам 140, 230, 238, 240, 246, 249, 270, 400.

Рекомендацию можно дать такую: учитывайте курсовые разницы на тех же счетах. Независимо от счета, на котором Вы решите учитывать курсовые разницы, обязательства Вашей организации по налогу на прибыль не будут затронуты.

Курсовые разницы, образовавшиеся за период существования дебиторской задолженности, в целях налогообложения не включаются в валовую прибыль и налогом на прибыль не облагаются (п.8 ст. 2 Закона РФ от 27.12.

91 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»).

И наконец, после получения материалов и прекращения дебиторской задолженности переоценка поставленных на учет материалов в дальнейшем не производится, курсовых разниц не возникает (п.65 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности).

Выпуск 1, январь 1996 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента «Предпринимательская практика: вопрос-ответ».

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) «АКДИ Экономика и жизнь» выходит под измененным названием: «Новая бухгалтерия».

Источник: http://base.garant.ru/921746/

Учет дебиторской задолженности

Поскольку расчеты между резидентами на территории Российской Федерации разрешается осуществлять только в рублях, дебиторская задолженность в иностранной валюте может возникнуть при расчетах с зарубежными партнерами или выдаче подотчетных сумм работникам, направленным в загранкомандировки.

В бухгалтерском учете предприятия дебиторская задолженность в иностранной валюте отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 46 (47, 48)

— отражена задолженность покупателей и заказчиков за реализуемую им продукцию, работы, услуги, основные средства и прочее имущество;

ДЕБЕТ 61 КРЕДИТ 52

— отражена задолженность других предприятий по авансам, перечисленным им в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

— отражена задолженность подотчетных лиц по выданным им денежным средствам.

Задолженность покупателей и заказчиков

В договоре на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг может быть установлено, что покупатель производит оплату только после того, как соответствующая продукция будет поставлена, работы выполнены, а услуги оказаны. Если оплата в договоре предусмотрена в иностранной валюте, то при такой операции у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность в иностранной валюте. Данная ситуация рассмотрена на примере 9.

Задолженность подотчетных лиц

Отъезжающему в командировку работнику выдается денежный аванс на текущие расходы. Если работник направляется в зарубежную командировку, ему выдается аванс в иностранной валюте. В течение трех дней после возвращения из загранкомандировки работник должен представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных средствах.

Работник предприятия был направлен в производственную командировку в Германию сроком на пять дней. Работнику был выдан денежный аванс в размере 3000 немецких марок. На дату выдачи аванса (18 декабря 1999 года) официальный курс немецкой марки составлял 13,92 руб.

После возвращения из командировки работник представил в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах, которые составили 2900 немецких марок. На момент утверждения авансового отчета (24 декабря 1999 года) курс немецкой марки составлял 13,78 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки (условно полагаем, что расходы по командировке были произведены в пределах установленных нормативов).

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

  • — 41 760 руб. (3000 DM 13,92 руб./DM) — работнику выданы из кассы денежные средства в иностранной валюте под отчет;
  • 24 декабря 1999 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

— 39 962 руб. (2900 DM 13,78 руб./DM) — затраты на командировку включены в себестоимость, так как командировка носила производственный характер;

Читайте так же:  Сроки рассмотрения коллективных трудовых споров

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71

— 1378 руб. (100 DM 13,78 руб./DM) — возвращены неизрасходованные денежные средства в иностранной валюте в кассу;

ДЕБЕТ 80 (83) КРЕДИТ 71

— 420 руб. (41 760 — 39 962 — 1378) — отражена отрицательная курсовая разница.

Дебиторскую задолженность предприятия можно разделить на два вида:

Дебиторская задолженность считается истребованной, если предприятие-кредитор использовало все имеющиеся у него возможности по возвращению сумм этой задолженности.

К способам истребования дебиторской задолженности можно отнести направление дебитору письменного требования погасить задолженность, а также предъявление иска в арбитражный суд.

Следует отметить, что, по мнению налоговых органов, предъявление иска в арбитражный суд является обязательным условием для того, чтобы считать дебиторскую задолженность истребованной.

Если же, несмотря на все предпринятые меры, дебиторская задолженность так и не будет погашена, то по истечении срока исковой давности, который составляет три года, она списывается на финансовые результаты деятельности предприятия-кредитора. Согласно пункту 15 Положения о составе затрат, такая задолженность включается в состав внереализационных расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия.

Списание истребованной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете предприятия-кредитора проводкой:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 60 (61, 76. )

Однако списание долга в убыток вовсе не является аннулированием задолженности.

В течение последующих пяти лет она должна отражаться за балансом предприятия на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Такое требование установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

В бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

— отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

Используем исходные данные примера 9.

Предположим, что в установленный срок иностранный покупатель не погасил свою задолженность за отгруженную ему продукцию. Предприятие-продавец предприняло все имеющиеся у него возможности для погашения этой задолженности, в том числе подало иск в арбитражный суд. Однако задолженность так и не была погашена.

Таким образом, по истечении трех лет с момента отгрузки продукции покупателю, то есть 30 ноября 2002 года, задолженность будет списана в убыток. Предположим, что на момент списания задолженности официальный курс доллара США составит 40 руб.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62

— 480 000 руб. (12 000 USD 40 руб./USD) — списана в убыток дебиторская задолженность покупателя по курсу на дату списания;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 (83)

— 162 960 руб. ((40,00 руб./USD — 26,42 руб./USD) 12 000 USD) — отражена курсовая разница;

— 480 000 руб. — отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

Неистребованная дебиторская задолженность, согласно Указу Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)», списывается по истечении четырех месяцев со дня фактического получения должником товаров (работ, услуг).

Списание неистребованной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете предприятия-кредитора так же, как и списание истребованной дебиторской задолженности.

Разница состоит лишь в том, что неистребованная дебиторская задолженность не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия, что указано в пункте 1 постановления Правительства РФ от 18 августа 1995 г.

№ 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)».

Источник: http://vuzlit.ru/36817/uchet_zadolzhennostey

Какой курс брать при списании безнадежной дебиторки в валюте

Списывать валютную дебиторскую задолженность, ставшую безнадежной из-за ликвидации должника, нужно по курсу ЦБ РФ на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации.

Компания считается прекратившей свое существование после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Следовательно, день внесения ликвидационной записи и будет датой признания долга безнадежным ко взысканию. И именно по курсу, установленному Цетробанком на эту дату, и нужно произвести конвертацию валюты в рубли.

В случае, если в результате такого пересчета возникнет курсовая разница, ее нужно включить в состав внереализационных доходов (расходов) в периоде списания долга.

Источник: http://112buh.com/novosti/2016/kakoi-kurs-brat-pri-spisanii-beznadezhnoi-debitorki-v-valiute/

Как списать безнадежные долги перед налоговой

Какой курс брать при списании безнадежной дебиторки в валюте

Долг считается безнадежным, если его невозможно взыскать с должника. Чтобы долг был признан безнадежным, он должен входить в одну из этих категорий (Письмо Минфина РФ от 16.11.2010 № 03-03-06/1/725):

  • у него истек срок исковой давности;
  • по нему прекращено обязательство:

а) вследствие невозможности его исполнения

б) на основании акта государственного органа

в) в результате ликвидации организации

  • невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства;
  • гражданин-должник признан банкротом и, следовательно, его долги считаются погашенными (п. 2 ст. 266 НК РФ, новое основание, которое действует с 1 января 2018 года).

Ниже мы подробно разберем каждую категорию.

Зачем и как списывать безнадежный долг перед налоговой

При инвентаризации дебиторской задолженности можно выявить старые долги, которые уже невозможно взыскать, и учесть убытки от их списания, уменьшив облагаемую базу по налогу на прибыль на сумму дебиторки (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Чтобы списать безнадежный долг, нужно представить документы, которые подтверждают наличие задолженности по договору поставки, оплате услуг или работ: товарную накладную или акт сдачи-приемки и акт инвентаризации дебиторской задолженности, свидетельствующий о том, что задолженность контрагента не погашена.

Проводить инвентаризацию расходов лучше всего в конце каждого отчетного или налогового периода, чтобы своевременно отнести просроченные долги на расходы. Дебиторскую задолженность нужно учитывать в расходы в тот период, когда прошел срок исковой давности.

Руководитель должен издать приказ о списании безнадежных долгов на основании бухгалтерской справки, в которой указано, что срок давности по задолженности прошел, и сослаться при этом на подтверждающую первичку — договоры и платежные документы, в которых должны быть указаны срок возникновения долга, срок уплаты по договору, условия отсрочки платежа и начало просрочки по платежу, накладные и акты сдачи-приемки работ.

Документы для списания дебиторской задолженности

Для оформления процедур и результатов инвентаризации дебиторской задолженности нужны следующие документы:

  • приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (Унифицированная форма № ИНВ-22);
  • акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Унифицированная форма № ИНВ-17);
  • справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17);
  • приказ руководителя организации о списании дебиторской задолженности;
  • бухгалтерская справка.

Для списания дебиторской задолженности необходимы:

  • документы, подтверждающие возникновение долга (договоры, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и т.д.);
  • документы, подтверждающие прерывание срока исковой давности (акты сверки задолженности, письма, соглашения, акцепты и т.д.), если срок прерывался;
  • акты инвентаризации обязательств.

Хранить эти документы нужно не менее пяти лет с момента списания — для бухгалтерского учета, и не менее четырех лет — для налогового учета.

При налоговой проверке налогоплательщик должен документально подтвердить возникновение дебиторской задолженности, иначе он столкнется с непризнанием убытком списанной дебиторской задолженности, доначисленными налогами, пенями и штрафами.

Какие долги считаются безнадежными

  • долг, у которого истек срок исковой давности

Если долг не подтверждался более трех лет, он переходит в категорию безнадежных (ст. 196 ГК РФ и п. 2 ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности начинается после даты образования задолженности и возобновляется (ст.

203 ГК РФ) после каждого нового подтверждения долга обеими сторонами — при подписании акта сверки, получении от контрагента гарантийного письма с предполагаемым сроком или графиком уплаты долга или письма с просьбой об отсрочке платежа, частичной оплате долга или выплате неустойки за просрочку платежа.

Если за три года налоговая инспекция не попыталась взыскать долг, после этого срока она не может требовать от кредитора его оплаты и получит отказ в иске, если попытается взыскать долг через суд.

Если сам налогоплательщик переплатил налоговой и забыл об этом и с момента переплаты прошло больше трех лет, вернуть или пересчитать платеж также будет невозможно, так как в этом случае срок исковой давности тоже составляет три года.

Самостоятельно ведя налоговый учет, налогоплательщик часто неправильно отражает в декларации свои доходы и расходы и неверно рассчитывает сумму налога. Если за 2014 год он должен был начислить НДС на 500 000 руб.

, но по ошибке начислил и задекларировал только 200 000 руб.

, а налоговая проверила документы только в 2018 году, ее требование об уплате остатка не будет удовлетворено, так как налогоплательщик легко докажет суду, что срок исковой давности истек.

Исключения составляют случаи, когда ситуация связана с уголовным преступлением и срок исковой давности составляет 15 лет (п. 1 ст. 78 УК РФ).

Если предприниматель указал в декларации 300 000 руб., но не оплатил их, и налоговая инспекция начислила и списала с расчетного счета пени в 30 000 руб.

, позже налогоплательщик пересчитал сумму налога и снизил ее до 100 000 руб., вместе с ней снизится и сумма пени до 8000 руб. Те же 22 000 руб., которые уже сняли, могут считаться переплатой.

Здесь нужно не забыть об этой сумме и не пытаться взыскать ее после истечения срока давности.

  • долг, обязательство по которому прекращено вследствие невозможности его исполнения (п. 1 ст. 416 ГК РФ)

Обязательство невозможно исполнить, если ни одна из сторон за него не отвечает из-за объективных обстоятельств, например, пожара или наводнения, уничтожившего все имущество должника.

Чтобы подтвердить невозможность взыскания долга в этом случае, нужно представить справку из МВД и пожарной инспекции с перечнем утраченного имущества и данных об отсутствии у должника другого имущества. Также обязательство может прекратиться из-за смерти должника (ст. 418 ГК РФ).

  • долг, который невозможно взыскать на основании акта государственного органа (п. 1 ст. 417 ГК РФ)

Если в результате законов, указов, постановлений, распоряжений и положений исполнение обязательства становится невозможным. Это могут быть, например, акты об ограниченном использовании воздушного пространства, прекращении погрузки грузов и багажа, о запрете захода в порт, ввоза и вывоза грузов, когда поставщики не могут доставить товары покупателям.

  • долг, который невозможно взыскать в связи с ликвидацией организации-должника (ст. 419 ГК РФ)

а) по решению его учредителей (участников), в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано (п. 2 ст. 61 ГК РФ);

б) по решению суда в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 61 ГК РФ;

в) в результате признания юридического лица банкротом (п. 6 ст. 61 ГК РФ).

Организация вправе признать задолженность безнадежной и включить ее сумму в состав расходов при расчете базы по налогу на прибыль после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица-должника из реестра (Письмо Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721).

Выписка из ЕГРЮЛ может служить документальным подтверждением ликвидации организации-должника (ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (Письмо Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721)).

Однако информация о ликвидации контрагента, размещенная на официальном сайте ФНС, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга (Письмо Минфина РФ от 15.02.2007 № 03-03-06/1/98).

Налоговые органы вправе исключить недействующее юридическое лицо из ЕГРЮЛ в так называемом упрощенном порядке.

Фактически прекратившим свою деятельность считается юридическое лицо, которое в течение 12 месяцев не представляло отчетность о налогах и сборах и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (ст. 64.2 ГК РФ).

Организация может списать в налоговые расходы долги юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, начиная с даты исключения этого лица из ЕГРЮЛ (Письма Минфина РФ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721, от 23.01.2015 № 03 01 10/1982).

Однако выписка из ЕГРИП о прекращении деятельности ИП не является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной (Письмо Минфина РФ от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).

Индивидуальный предприниматель после исключения из ЕГРИП теряет право заниматься предпринимательской деятельностью, но продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность как гражданин. Несмотря на то, что физическое лицо утратило статус ИП, организация-кредитор не сможет учесть его задолженность в расходах при расчете базы по налогу на прибыль.

  • если должник признан банкротом

Неплатежеспособность фирмы может быть признана по результатам банкротства. Если к моменту процедуры банкротства у компании нечего взыскать, ее долг признается безнадежным. Это можно подтвердить актом судебных приставов или комиссией по вопросам банкротства.

Если у организации имеется задолженность перед ней физического лица, и это лицо признано банкротом и освобождено от обязательств, в том числе перед ней, организация вправе учесть этот долг при расчете облагаемой базы.

  • невозможность взыскания долгов подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства

Если невозможно установить место нахождения должника и его имущества или получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, или у должника отсутствует имущество, которое можно взыскать, и судебные приставы не смогли его отыскать.

Какие долги не признаются безнадежными и не могут быть учтены в уменьшение базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 266 НК РФ)

Источник: https://kontur.ru/articles/5251

Как оформить и отразить в учете списание безнадежной дебиторской задолженности – НалогОбзор.Инфо

Какой курс брать при списании безнадежной дебиторки в валюте

Организация должна своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете.

Случаи возникновения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность может возникнуть, например, в следующих случаях:

У кого возникает дебиторская задолженность

Основание

Покупатель

Поставщик не отгрузил покупателю оплаченные авансом товары

Заказчик

Исполнитель не выполнил (не оказал) заказчику оплаченные авансом работы (услуги)

Поставщик

Покупатель не оплатил поставщику поставленные им товары

Исполнитель

Заказчик не оплатил исполнителю выполненные работы (оказанные услуги)

Заимодавец

Заемщик не вернул заимодавцу полученный заем

Организация-работодатель

Сотрудник не отчитался по суммам, полученным под отчет

Списание задолженности

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

  • после истечения срока исковой давности;
  • в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.

Ситуация

С какого момента отсчитывать срок исковой давности

Срок исполнения обязательства определен

По окончании срока исполнения обязательства

Срок исполнения обязательства не определен

Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо)

Срок исполнения определен моментом востребования

На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время

По окончании последнего дня срока исполнения обязательства

Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности не прерывался

ООО «Торговая фирма “Гермес”» 13 января 2016 года отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2016 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности нужно исчислять с 24 января 2016 года по 24 января 2019 года включительно (при условии, что срок исковой давности не прерывался).

Срок исковой давности может прерываться при совершении должником действий, которые свидетельствуют о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывайте. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 196, статье 203 Гражданского кодекса РФ.

Должник может признать свой долг и после того, как срок исковой давности закончится. В таком случае с момента признания долга течение исковой давности начинается заново. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 206 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности прерывался

ООО «Торговая фирма “Гермес”» 13 января отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 января.

25 января «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново – со 2 февраля.

Ситуация: какие действия должника свидетельствуют о признании долга и являются основанием считать срок исковой давности прерванным?

Законодательство не устанавливает перечень действий должника, которые свидетельствуют о том, что он признал долг. И которые могут служить основанием для прерывания срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).

Однако примерный перечень таких действий назван в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43. В него, в частности, входят:

  • признание претензии. При этом ответ на претензию сам по себе не свидетельствует о признании долга. В нем должно быть указано, что дебитор признал долг;
  • изменение договора, из которого следует, что дебитор признал наличие долга. Или просьба должника изменить такой договор (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);
  • подписание акта сверки задолженности.

Например, с даты, когда наступил срок исполнения обязательств, прошло три года. Но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности. Данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426).

Поэтому отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последний акт сверки. Из этого правила есть исключения – это события, из-за которых дебиторская задолженность стала нереальной к взысканию. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 6 декабря 2010 г.

№ ШС-37-3/16955.

В договоре может быть предусмотрено, что обязательство можно исполнять по частям (в виде периодических платежей).

В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства.

Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43.

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по форме № ИНВ-17. Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (форма № ИНВ-22).

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и бухгалтерская справка.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

  • договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1.

Бухучет

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам.

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Если списанную с баланса задолженность получится взыскать или должник ее погасит добровольно, в учете сделайте записи:

Дебет 51 Кредит 76
– поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007
– погашена списанная дебиторская задолженность.

Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности

ООО «Альфа» ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухучете.

Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам за II квартал составил 45 400 руб.

По результатам инвентаризации на 30 сентября в учете организации числилась:

1) сомнительная дебиторская задолженность организаций:

ООО «Торговая фирма “Гермес”» – 170 700 руб.;

2) задолженность ООО «Производственная фирма “Мастер”» в размере 45 400 руб. В III квартале задолженность «Мастера» была признана нереальной для взыскания в связи с ликвидацией организации-должника (подтверждено выпиской из ЕГРЮЛ). Сумма задолженности была полностью учтена при формировании резерва.

По результатам инвентаризации на 30 сентября бухгалтер «Альфы» включил в резерв по сомнительным долгам долг «Гермеса» в сумме 170 700 руб.

Долг «Мастера» был полностью списан за счет резерва.

В бухучете «Альфы» резерв был сформирован в размере 170 700 руб.

С учетом остатка резерва на 30 июня и списанного долга «Мастера» дополнительная сумма расходов на формирование резерва в III квартале составила:
45 400 руб. + 170 700 руб. – 45 400 руб. = 170 700 руб.

30 сентября бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 63 Кредит 62
– 45 400 руб. – списана дебиторская задолженность за счет резерва;

Дебет 91-2 Кредит 63
– 170 700 руб. – отражены затраты на формирование резерва по сомнительным долгам.

Задолженность граждан

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их доходами. В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27, ФНС России от 31 декабря 2014 г. № ПА-4-11/27362.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами. Первый: за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ). И второй вариант списания: отразить ее во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль переплату по налогам, срок возврата (зачета) которой истек?

Нет, нельзя. Такой долг не признается безнадежным.

По мнению финансового ведомства, если в течение трех лет (срока исковой давности) организация не обратилась в налоговую инспекцию за возвратом переплаты по налогу, то сумму таких излишков нельзя вернуть и нельзя признать безнадежным долгом.

Эта сумма не соответствует признакам безнадежных долгов, которые указаны в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Следовательно, включать ее в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ организация не вправе.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-03-06/1/457.

Совет: сумму переплаты по налогам, срок возврата или зачета которой истек, можно включить в состав внереализационных расходов. А если придется спорить с налоговыми инспекторами, приведите им следующие аргументы.

При переплате право собственности на эту сумму принадлежит организации (п. 2 определения Конституционного суда РФ от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П). Но вернуть или зачесть ее организация не может в связи с истечением срока исковой давности. То есть данную сумму уже нереально взыскать. А безнадежным долгом как раз и является любой долг, нереальный к взысканию.

А раз так, то невостребованную переплату по налогам можно включить в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определения ВАС РФ от 24 марта 2014 г. № ВАС-2849/14, от 8 ноября 2012 г.

№ ВАС-12510/12).

Продолжение >>

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_raschetov_s_kontragentami/somnitelnaja_zadolzhennost/kak_oformit_i_otrazit_v_uchete_spisanie_beznadezhnoj_debitorskoj_zadolzhennosti/68-1-0-2555

Финансист тут
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: