Налог на прибыль участников договора простого товарищества

Содержание
  1. Договор простого товарищества — Эльба
  2. Что такое договор простого товарищества
  3. Бухгалтерский учет простого товарищества
  4. ЭЖ-Бухгалтер
  5. Энциклопедия решений. Учет вложений в простое товарищество
  6. Как вывести активы с помощью простого товарищества?
  7. «Простое товарищество»: что это, зачем и почему?
  8. Как вывести активы, и все ли так «просто»?
  9. Как обстоят дела с судебной практикой, и к чему придираются налоговики?
  10. Письма Минфина и ФНС, касающиеся деятельности простых товариществ
  11. Простое товарищество: базовые основы и дополнительные возможности для бизнеса
  12. На практике совместная деятельность выглядит следующим образом:
  13. Особенности налогообложения договора простого товарищества:
  14. Какие налоговые выгоды сулит заключение договора инвестиционного товарищества
  15. Какие юридические нюансы следует учесть при создании инвестиционного товарищества
  16. По договорным обязательствам отвечают «обычные» товарищи в пределах своей доли, а при ее недостатке – управляющие
  17. Управляющий товарищ вправе по своей методике рассчитать прибыль
  18. Налоговики вправе наложить арест на имущество только управляющих товарищей
  19. Убытки от деятельности одного инвестиционного товарищества уменьшают прибыль другого
  20. Убыток предпринимателя в инвестиционном товариществе переносится в течение десяти лет
  21. «Входной» НДС управляющему инвестору выгоднее учесть в расходах по налогу на прибыль
  22. Отличия инвестиционного товарищества от обычного договора простого товарищества с точки зрения налогообложения

Договор простого товарищества — Эльба

Налог на прибыль участников договора простого товарищества

Предприниматели могут объединяться и зарабатывать деньги вместе. Сотрудничать на честном слове опасно. Надёжнее заключить договор простого товарищества из Главы 55 Гражданского кодекса.

Объясняем, как предприниматели сотрудничают, платят налоги и о чём стоит договориться до старта.

Что такое договор простого товарищества

Предприниматели заключают договор простого товарищества, чтобы работать вместе и делить прибыль, но не регистрировать ООО. Так можно. Получается, у каждого предпринимателя остаётся свой бизнес и появляется ещё один — совместный. 

Вот примеры сотрудничества, когда подходит договор простого товарищества:

Источник: https://e-kontur.ru/enquiry/1434/tovarishchestvo

Бухгалтерский учет простого товарищества

Налог на прибыль участников договора простого товарищества

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Энциклопедия решений. Учет вложений в простое товарищество

Учет вложений в простое товарищество

Организация, применяющая общую систему налогообложения, заключила договор простого товарищества с другими юридическими лицами. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете вклад в простое товарищество?

Согласно п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. 2 ст.

1042 ГК РФ).

Имущество, внесенное товарищами в совместную деятельность, которым они обладали на праве собственности, а также продукция, произведенная в результате совместной деятельности, полученные от нее плоды и доходы признаются общей долевой собственностью товарищей (п. 1 ст. 1043 ГК РФ). При этом из закона, договора простого товарищества или существа обязательство может следовать иной порядок.

Для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей. Согласно п. 2 ст. 1044 ГК РФ полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме.

Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело (ст. 1046 ГК РФ). Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

Ни один из товарищей не может быть освобожден от участия в покрытии общих расходов и убытков простого товарищества.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно (ст. 1048 ГК РФ).

Инструкция к счету

Правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности информации об участии в совместной деятельности установлены в ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (далее — ПБУ 20/03).

Активы, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества, организация включает в состав финансовых вложений по стоимости, по которой указанные активы были отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03).

Финансовые вложения в виде вклада в совместную деятельность учитываются на субсчете «Вклады по договору простого товарищества», открытом к счету 58 (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поскольку финансовое вложение в виде имущественного вклада в совместную деятельность оценивается по остаточной стоимости этого имущества, НДС, восстановленный в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, следует относить на прочие расходы.

Прибыль и убыток по совместной деятельности организация включает в прочие доходы и расходы и учитывает при формировании финансового результата (п. 14 ПБУ 20/03). Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91.

Вклад в простое товарищество отражается в бухгалтерском учете на основании документов:

— договора простого товарищества;

— платежное поручение на перечисление денежных средств и выписка по расчетному счету, если вклад вносится деньгами с расчетного счета;

— расходный кассовый ордер, оформленный организацией, вносящей вклад, и квитанция к приходному кассовому ордеру, оформленному участником простого товарищества, ведущим общие дела, если вклад вносится наличными из кассы;

— накладные, акты и другие документы, подтверждающие передачу имущества, если организация делает вклад имуществом;

— уведомление (авизо) о получении денег или оприходовании имущества, полученное от участника простого товарищества, ведущего общие дела.

Бухгалтерская отчетность организации-товарища составляется с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности.

В бухгалтерском балансе вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей.

В отчете о финансовых результатах причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата (п. 16 ПБУ 20/03).

Передача имущества в качестве вклада в простое товарищество не облагается НДС. Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ такая передача не признается реализацией и поэтому не является объектом налогообложения по НДС.

Если организация вносит в простое товарищество имущество, то суммы НДС, принятые к вычету по такому имуществу, она обязана восстановить. Это следует из положений ст. 170 НК РФ. В пп. 2 п. 3 ст.

170 НК РФ прямо говорится, что НДС, ранее предъявленный к вычету, подлежит восстановлению в случаях использования имущества в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. В пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ речь идет об операциях, не являющихся объектом налогообложения по НДС в соответствии с п. 2 ст.

146 НК РФ. К таким операциям относится и передача имущественного вклада в простое товарищество.

Читайте так же:  Как отправить деньги с украины в россию

О передаче НМА по договору о совместной деятельности см. Учет при передаче НМА в простое товарищество).

Если в ходе совместной деятельности товарищей совершаются операции, которые признаются объектом налогообложения по НДС, то плательщиком данного налога по таким операциям является товарищ, ведущий общие дела (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав участник товарищества, ведущий общие дела, обязан выставлять счета-фактуры (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).

Он же предъявляет к вычету входной НДС по счетам-фактурам, выставленным поставщиками и подрядчиками (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Участник простого товарищества не вправе определять доходы и расходы кассовым методом. Если до того, как войти в простое товарищество, организация применяла кассовый метод, то после заключения договора простого товарищества она обязана перейти на метод начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль вклад в простое товарищество не признается расходом (п. 3 ст. 270 НК РФ). При имущественном вкладе в простое товарищество сумма восстановленного НДС относится на прочие расходы (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Источник: https://luhterdl.ru/buhgalterskij-uchet-prostogo-tovarishhestva/

Как вывести активы с помощью простого товарищества?

Налог на прибыль участников договора простого товарищества

Сначала хотела написать статью «Налоговые мифы. Часть 4. Простые товарищества». Но в процессе поиска мифов, опроса друзей и представителей бизнеса, я выяснила, что мало кто знает, «что это такое, и с чем это едят»…  Поэтому и мифов вокруг этой формы совместной деятельности не сложилось. Разве что, это «какая-то деятельность с советскими отголосками».

«Простое товарищество»: что это, зачем и почему?

Простому товариществу посвящена Глава 55 ГК РФ.  Из ст. 1041 Главы 55 ГК РФ «Договор простого товарищества»:

«1. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

  1. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации».

Ситуация. ООО «Ромашка» (ОСН) и ИП «Василек» (УСН 15%) решили объединить свои усилия в организации оптово-розничной торговли цветами и создать простое товарищество. Тем самым увеличить объемы продаж и расширить рынок. ООО «Ромашка», вносит в совместную деятельность склады и сотрудников.

А ИП «Василек» оборотные средства, услуги по доставке цветов и разработки по выращиванию синих роз и тюльпанов, которые являются интеллектуальной собственностью ИП «Василек». Стоит отметить, что ИП «Василек» может применять упрощенку, только с базой «доходы-расходы». Т.к. это прописано в ст. 346.11 НКРФ и п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

Конечно же, договор простого товарищества составлен в соответствии с деловыми целями.

А имущество, которые передали ООО «Ромашка» и ИП «Василек» в простое товарищество реализацией не признается, и, соответственно, не будет облагаться НДС согласно п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Какая же выгода в организации простого товарищества в плане оптимизации налогообложения?

Наталья Брылева

Юрист и налоговый консультант «Туров и Партнеры»:

    Рассматривая возможности холдинговых структур и возможности оптимизации налогообложения, можно использовать механизм передачи имущества без НДС с помощью простого товарищества. Но для того, чтобы такую передачу не признали реализацией, необходимо иметь реальную деловую цель.

    Например, собрались два бизнесмена: один внес производственный комплекс, другой денежные средства. Простое товарищество действует на основании договора о совместной деятельности.

    Соответственно, в таком договоре целесообразно прописать цель создания простого товарищества: например, модернизация производственной площадки и ее сдача в аренду. Простое товарищество должно проработать минимум 3 месяца, получить доход и отчитаться по налогам.

    Далее товарищами может быть принято решение о том, что  дальнейшая деятельность не является прибыльной. Договор о совместной деятельности будет расторгнут, а по договоренности между товарищами один из низ забирает вместо вложенных денежных средств имущество, а второй товарищ деньги.

Как вывести активы, и все ли так «просто»?

В силу внесенных законом №401-ФЗ правок в 45 ст. НК РФ, собственники бизнеса обеспокоились безопасностью своих активов.

Можно ли защитить активы компании с помощью договора простого товарищества.

Могут ли, например, налоговики, у одного из товарищей, в отношении которого была проведена проверка и доначислены налоги, наложить арест на его активы в простом товариществе?

Наталья Брылева

Юрист и налоговый консультант «Туров и Партнеры»:

    Не путайте с вкладом пайщика в потребительское общество в неделимый фонд – в данном случае ваши активы действительно защищены от претензий кредиторов и налоговых органов.

    Но, внося имущество в общую собственность, участник договора приобретает долю в праве общей собственности, которая является самостоятельным объектом гражданского оборота (ст. 128 ГК РФ) и может быть предметом взыскания по требованию кредитора в отношении личных долгов соответствующего товарища, не связанных с совместной деятельностью.

    Если в таких случаях выделение доли в натуре невозможно либо против этого возражают остальные участники долевой или совместной собственности, кредитор вправе требовать продажи должником своей доли остальным участникам общей собственности по цене, соразмерной рыночной стоимости этой доли, с обращением вырученных от продажи средств в погашение долга.

    Так что применение договора о совместной деятельности не обезопасит ваше имущество от третьих лиц. В данном случае, этот способ позволяет перевести имущество после завершения полного цикла деятельности.

Как обстоят дела с судебной практикой, и к чему придираются налоговики?

Одно из судебных решений 2016 году в пользу налогоплательщика, в котором налоговики придрались к договору простого товарищества. В результате выездной проверки налоговая доначислила ООО-шке пени, недоимки и штрафы. Подозрения налоговиков вызвал договор простого товарищества, заключенный между ООО и ИП (учредитель ООО).

В соответствии с договором, его «предметом является объединение имущества, денежных средств, иных материальных ресурсов, своего профессионального опыта, а также деловой репутации, деловых связей для совместных действий без образования юридического лица в целях развития спектра и повышения качества и конкурентоспособности предоставляемых товаров и услуг, а также извлечения прибыли». Вклады товарищей состоят в следующем:

  • Со стороны общества: офисные и складские помещения, а также квалифицированный персонал;
  • Со стороны ИП: товар (подтвержденный товарными накладными), квалифицированный персонал, транспортные средства для осуществления перевозок и деловые связи.

Налоговики были уверены, что ООО нарушило п. 1 ст. 1042 ГК РФ: на момент заключения договора простого товарищества общество не владело имуществом и квалифицированным персоналом, внесенным в виде вклада в товарищество фактически:

  • Отдельные договора аренды заключены после заключения договора простого товарищества, поэтому вклад ООО отсутствовал;
  • Общество не имело квалифицированного персонала, т.к. сотрудники до заключения договора простого товарищества являлись сотрудниками ИП;
  • Договор простого товарищества – мнимый, формальный, несущественный и направлен на минимизацию налогов.

Также налоговики выявили взаимозависимость между товарищами и получение необоснованной налоговой выгоды:

  • Офисы ИП и ООО располагаются по одному адресу;
  • Простое Товарищество было создано для продажи товара с НДС покупателям, так как ООО применяло упрощенку;
  • Операции по реализации товаров, произведенные в рамках договора, фактически являются сделкой купли-продажи (передачей товара на возмездной основе) и подлежат учету в целях налогообложения. Договор простого товарищества является притворной сделкой, совершенной с целью прикрыть сделку купли-продажи товара.

Однако суд не увидел в договоре простого товарищества попытку получения необоснованной налоговой выгоды.

  • По поводу взаимозависимости. Как указали суды, в том числе и кассация, «гражданское законодательство не содержит запрета на заключение договора простого товарищества между юридическими лицами, учредителями которых являются одни и те же лица, в том числе – между взаимозависимыми лицами». «Взаимозависимость участников сделок и осуществление расчетов с использованием одного банка, сами по себе не могут служить основанием для признания необоснованной налоговой выгоды, а только в совокупности с обстоятельствами, указанными в пункте 5 Постановления ВАС №53». Налоговики в ходе выездной проверки таких доказательств не нашли;
  • По поводу формальности договора. «Обществом велась реальная финансово-хозяйственная деятельность в рамках договоров о совместной деятельности, распределение и налогообложение полученной прибыли производилось в соответствии с данными договорами и действующим законодательством, ведение учета осуществлялось согласно применяемой обществом системе налогообложения». Налоговики не представили доказательств нарушений условий договора простого товарищества по ст.1041 и ст.1048 ГК РФ;
  • «В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора, следовательно, налогоплательщик вправе самостоятельно определять момент вхождения юридического лица в состав участников договора простого товарищества». Сотрудники фискальной службы не представили в суде аргументов, подтверждающих, что заключение договора простого товарищества являлось притворной сделкой;

Поэтому, на основании Постановления АС Поволжского округа №Ф06-7280/2016 от 26.04.2016 г. (Дело № А06-3318/2015) заключение и исполнение договора простого товарищества в данном случае было связано с осуществлением реальной предпринимательской деятельности и не имело своей целью получение необоснованной налоговой выгоды.

Письма Минфина и ФНС, касающиеся деятельности простых товариществ

Источник: https://turov.pro/kak-vyivesti-aktivyi-s-pomoshhyu-prostogo-tovarishhestva-c/

Простое товарищество: базовые основы и дополнительные возможности для бизнеса

Налог на прибыль участников договора простого товарищества

Простое товарищество, при всей кажущейся сложности его применения, – это уникальный инструмент, предоставляющий возможности для влияния на весь комплекс налоговой, имущественной и управленческой безопасности.

Преимущество применения договора простого товарищества в том, что он позволяет не только связать между собой несколько компаний и/или индивидуальных предпринимателей, имеющих целью достижение совместного экономического результата, но и достаточно гибко подходить к регулированию налоговых последствий деятельности каждого из товарищей.

Так, простое товарищество помогает связать между собой самостоятельные компании отдельных циклов единого процесса (закуп, производство, сборка, монтаж, сбыт и т.д.) без создания юридического лица.

Заключение договора простого товарищества торговой и производственной компаниями для производства и реализации конкретного вида продукции уже становится стандартной практикой.

Торговая компания владеет коммерческими связями, навыками по сбыту товара, денежными средствами, а производственная компания – навыками производства и производственным оборудованием. Объединив свои усилия, они совместно производят и продают продукцию, а прибыль от общей деятельности делят между собой в согласованных пропорциях.

Обратившись к нормам Гражданского кодекса РФ, можно выделить следующие характерные черты Простого товарищества:

  1. простое товарищество – это объединение двух и более лиц (товарищей). Субъектный состав простого товарищества зависит от целей совместной деятельности, для осуществления которой оно создается.

    Так, сторонами договора простого товарищества, заключаемого в целях осуществления предпринимательской деятельности (извлечения прибыли) могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели; в случае создания простого товарищества для достижения иных, не запрещенных законом, целей круг субъектов, имеющих право участвовать в создании такого товарищества, Гражданским кодексом не ограничен;

  2. простое товарищество не образует юридическое лицо – это объединение самостоятельных хозяйствующих субъектов. Т.е. юридическая конструкция (виртуальный субъект), существующая только на бумаге;

  3. цель создания простого товарищества может быть любой: ведение производственной, торговой деятельности, строительство, разработка, ведение сельского хозяйства и т.д.;

  4. в целях осуществления совместной деятельности товарищи вносят вклады в виде: имущества, имущественных прав, денежных средств, ценных бумаг; навыков, умений, знаний, опыта; деловых связей, деловой репутации, прав использования объектов интеллектуальной собственности и т.д. Размер, вид и стоимость вносимого каждым товарищем вклада определяется конкретными целями совместной деятельности, возможностями каждого из товарищей и их договоренностями между собой.

Схематично конструкция договора простого товарищества выглядит следующим образом:

Участвуя в договоре простого товарищества, каждый из товарищей свободен в одновременном ведении и обычной для него хозяйственной деятельности: в заключении договоров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении производства и/или реализации товаров не в интересах товарищества. И даже участвовать в другом Договоре простого товарищества.

Для третьих лиц при этом ничего не меняется: участники простого товарищества могут не афишировать во вне заключение такого договора (так называемое негласное товарищество). Поэтому третьи лица могут не знать, действует ли организация в своих интересах или в интересах товарищества. 

При этом, в случае одновременного осуществления деятельности в своем интересе и в интересах товарищества, участник простого товарищества должен обеспечить раздельный учет доходов и расходов, имущества.

Также рекомендуем каждому товарищу открыть отдельный расчётный счёт для учёта доходов и расходов в рамках совместной деятельности.

В договоре простого товарищества также возможно предусмотреть, что любые действия товарища по умолчанию являются действиями в интересах товарищества.

Вместе с тем, например Постановлением Правительства РФ от 26.12.

2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» закреплено: «В случае, если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества, исполняющий обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при составлении этим участником товарищества счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак “/” (разделительная черта) дополняется утвержденным участником товарищества цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества» (п.1 разд.II).

На практике совместная деятельность выглядит следующим образом:

Товарищи, каждый из которых обладает каким-либо активом, объединяют свои вклады по Договору простого товарищества. После этого каждый из товарищей реализует порученную ему функцию (закупает, производит, продает, монтирует).

Доходы и расходы совместной деятельности учитываются в «общем котле», не реже 1 раза в квартал определяется финансовый результат – прибыль товарищества, который и распределяется между товарищами.

Именно этот доход учитывается товарищами в целях налогообложения и с него необходимо уплатить налог на прибыль или единый налог по УСН.

Товарищ, ведущий общие дела

В соответствии с действующим законодательством помимо «основной роли» у участника Договора Простого товарищества могут быть три различных статуса:

  • Участник, ведущий бухгалтерский учет общего имущества товарищей (п. 2 ст. 1043 ГК РФ); 
  • Участник, ведущий общие дела от имени всех товарищей на основании п. 2 ст. 1044 ГК РФ;
  • Участник, ведущий общий учет операций, подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ 

При этом участник договора простого товарищества может быть наделен как одной из вышеуказанных обязанностей, так всеми вместе. Как правило, совмещение этих ролей у одного товарища удобно и в таком случае такого товарища принято называть «товарищ, ведущий общие дела» (=ТВОД). 

Подробнее о порядке ведения бухгалтерского и налогового учета в рамках простого товарищества читать ТУТ

Особенности налогообложения договора простого товарищества:

1) Полученная товариществом прибыль облагается на уровне товарищей, согласно применяемой ими системе налогообложения.

В целях налогообложения доходов каждый товарищ будет учитывать у себя не выручку, а часть прибыли (финансовый результат деятельности), которую ТВОД распределит пропорционально (или не пропорционально, как стороны установят в договоре) размеру вкладов (п.4 ст. 278 и п.9 ст. 250 НК РФ). Соответственно, налогообложение доходов осуществляется у Товарищей по их ставкам в соответствии с применяемым режимом налогообложения – ОСН или УСН.

Важно! Упрощенец, участвуя в простом товариществе, может применять только объект «Доходы минус Расходы»!п.3 ст.346.14 НК РФ ЕНВД также запрещено.п.2.1 ст.346.26 НК РФ

2) Для товарищей доход от участия в простом товариществе считается внереализационным доходом.

Это обстоятельство может стать непреодолимым препятствием для работы в рамках товарищества в тех случаях, когда потенциальные заказчики Товарищества тщательно анализируют финансовые показатели своих контрагентов, определяя допустимость сотрудничества, в том числе, на основе величины выручки (дохода от реализации) контрагента.

3) Финансовый результат товарищества определяется поквартально.

4) Вся деятельность в рамках простого товарищества облагается налогом на добавленную стоимость (НДС)ст.174.1 НК РФ, независимо от того, какие режимы налогообложения применяют его участники.

Иными словами: даже если все участники простого товарищества находятся на упрощенной системе налогообложения, вся выручка от совместной деятельности в рамках простого товарищества будет облагаться НДС.

При этом также есть право на применение налоговых вычетов по НДС. 

В связи с этим заключать договоры поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ) от имени простого товарищества и выставлять по ним счета-фактуры может любой товарищ, а не только «товарищ, ведущий общие дела». А вот счета-фактуры по затратным договорам (приобретение материалов, товаров (услуг), арендная плата для целей ведения совместной деятельности) должны быть оформлены именно на товарища, ведущего общие дела.  

Подробнее о порядке выставления счетов-фактур в рамках товарищества можно почитать ТУТ.

При этом простое товарищество начисляет НДС по общим правилам: может использовать льготные ставки 10% и 0%, пользоваться освобождением от НДС определенных операций в соответствии со ст.149 НК РФ.

5) Декларацию по НДС по результатам деятельности товарищества подает один из товарищей.

Учитывая, что простое товарищество не является самостоятельным юридическим лицом и, соответственно, налогоплательщиком, НК РФ ввел специальную роль – «лицо, исполняющее обязанности плательщика НДС». Им, как правило, является ТВОД. Причем в качестве такого товарища может выступать как организация, так и индивидуальный предприниматель, вне связи с их системой налогообложения. 

Источник: https://www.taxcoach.ru/taxbook/Razbiraem_osobo-_prostoe_tovarishchestvo._Dopolnitelnye_vozmognosti.

Какие налоговые выгоды сулит заключение договора инвестиционного товарищества

Налог на прибыль участников договора простого товарищества

С 1 января 2012 года вступили в силу федеральные законы от 28.11.11 № 335-ФЗ и № 336-ФЗ. Первый из них вводит новый способ объединения компаний и предпринимателей путем создания инвестиционного товарищества. Второй – вносит поправки в НК РФ, которые регламентируют уплату налогов товарищами.

По нашему мнению, все эти новшества могут быть полезны для целей налогового планирования. В некоторых случаях использование инвестиционного товарищества приносит больше налоговых выгод, чем договор простого товарищества.

Какие юридические нюансы следует учесть при создании инвестиционного товарищества

По сути, инвестиционное товарищество является разновидностью договора простого товарищества. Его участники ведут совместную инвестиционную деятельность для извлечения прибыли (п. 1 ст. 3 закона № 335-ФЗ).

Такой новый вид объединения лиц выгоден при приобретении или отчуждении не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок, а также долей в складочном капитале хозяйственных партнерств (ст. 2 закона № 335-ФЗ).

С юридической точки зрения инвестиционное товарищество более жестко регулируется, чем договор простого товарищества. Однако в налоговом плане более подробно прописаны правила учета инвестиционной деятельности, что позволяет компаниям провести оптимизацию.

Перед созданием инвестиционного товарищества на практике учитывают следующие нюансы. В частности:

  • договор инвестиционного товарищества обязательно заверяется у нотариуса (ст. 8 закона № 335-ФЗ);
  • договор не может предусматривать, что существование инвестиционного товарищества не раскрывается для третьих лиц (п. 2 ст. 12 закона № 335-ФЗ);
  • объединиться в инвестиционное товарищество могут российские и иностранные компании, предприниматели и в некоторых случаях некоммерческие организации. Физлица этого делать не вправе (п. 3 ст. 3 закона № 335-ФЗ);
  • между товарищами делится прибыль пропорционально стоимости их вклада. В простом товариществе прибыль можно делить по соглашению сторон;
  • максимальное число участников договора инвестиционного товарищества не должно превышать 50 (п. 6 ст. 3 закона № 335-ФЗ);
  • срок договора инвестиционного товарищества не должен превышать 15 лет (п. 1 ст. 13 закона № 335-ФЗ).

По договорным обязательствам отвечают «обычные» товарищи в пределах своей доли, а при ее недостатке – управляющие

При создании инвестиционного товарищества важно учесть отличия от договора простого товарищества в части ответственности участников.

При просрочке внесения вклада товарищ платит неустойку (п. 5 ст. 6 закона № 335-ФЗ). В простом товариществе такого условия нет.

Кроме того, «обычные» товарищи отвечают по общим договорным обязательствам с субъектами предпринимательской деятельности пропорционально и в пределах стоимости своей доли.

А при недостаточности вкладов возникает солидарная субсидиарная ответственность только для управляющих товарищей.

Такую ответственность управляющий несет за период своего участия в инвестиционном товариществе, а также в течение трех лет с момента расторжения или прекращения договора (п. 1 ст. 18 закона № 335-ФЗ).

Управляющий товарищ вправе по своей методике рассчитать прибыль

Четкие правила уплаты налогов инвестиционным товариществом не мешают использовать его в налоговом планировании.

Каждый участник товарищества самостоятельно уплачивает налог на прибыль или НДФЛ, связанный с совместной деятельностью (п. 1 ст. 24.1 НК РФ).

Размер налоговых обязательств инвестор определяет на основании полученного от управляющего товарища расчета финансового результата (подп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Отметим, что управляющий товарищ обязан представлять в инспекцию такой расчет в сроки, установленные для налога на прибыль (подп. 3 п. 4 ст. 24.1 НК РФ).

Форму данной отчетности Минфин России пока не утвердил. При этом закон не устанавливает, каким способом должен рассчитываться финансовый результат.

В связи с этим можно полагать, что управляющий товарищ вправе выбрать наиболее выгодную с налоговой точки зрения методику расчета.

Однако если в результате проверки выяснится, что в нем содержатся недостоверные сведения, то управляющему товарищу грозит штраф в размере от 40 тыс. до 80 тыс. рублей ( п. 1 и 2 ст. 119.2 НК РФ).

Налоговики вправе наложить арест на имущество только управляющих товарищей

В случае, если управляющий товарищ не уплатит налог по деятельности инвестиционного товарищества, недоимка погашается за счет средств на счете товарищества в принудительном порядке (абз. 1 п. 1.1 ст. 46 НК РФ).

При нехватке средств на счете взыскание будет продолжено за счет средств на счетах самого управляющего и других управляющих товарищей (абз. 2 п. 1.1 ст. 46 НК РФ).

И только затем недоимка будет погашаться за счет остальных участников – взыскание производится пропорционально доле каждого в общем имуществе (абз. 3 п. 1.1 ст. 46 НК РФ).

При этом если денег на всех этих счетах недостаточно, то недоимка будет погашена за счет иного имущества участников в следующей последовательности (п. 5.1 ст. 47 НК РФ):

  • за счет общего имущества товарищей;
  • затем за счет имущества уполномоченного управляющего товарища;
  • за счет имущества других управляющих;
  • и только потом – за счет имущества остальных товарищей пропорционально доле каждого в общем имуществе.

Такой четкий порядок взыскания недоимки уменьшит число споров, возникающих с налоговиками в случае, если они неправомерно посягают на денежные средства того или иного участника.

Кроме того, у инвесторов есть возможность уберечь наиболее ликвидное имущество от ареста. Для этого дорогостоящие активы передают в собственность обычных товарищей. Дело в том, что налоговики могут арестовать общее имущество товарищей и имущество только управляющих товарищей (п. 3.1 ст. 77 НК РФ).

Отметим, что инспекция может приостанавливать операции по счетам инвестиционного объединения и всех товарищей (п. 2.1 ст. 76 НК РФ).

Убытки от деятельности одного инвестиционного товарищества уменьшают прибыль другого

Управляющий товарищ определяет прибыль или убыток от деятельности инвестиционного товарищества нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 278.2 НК РФ). Наряду с копией расчета финансового результата всем товарищам отправляются сведения о доле прибыли или убытка, приходящейся на них (подп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ).

На основании таких данных товарищи определяют налоговую базу по доходам раздельно по видам операций (п. 4 ст. 278.2 НК РФ).

Доходы каждого товарища уменьшаются на расходы, произведенные управляющим товарищем в интересах товарищества пропорционально его доле в прибыли (п. 6 ст. 278.2 НК РФ).

В эти расходы включаются и затраты на выплату вознаграждения управляющим товарищам (п. 7 ст. 278.2 НК РФ).

При этом если у товарища возникает убыток, то налоговая база по таким операциям признается равной нулю (п. 9 ст. 278.2 НК РФ). Зато убыток можно перенести на будущее в общем порядке (п. 11 ст. 278.2, ст. 283 НК РФ).

В случае если налогоплательщик участвует в нескольких договорах инвестиционного товарищества, то он определяет налоговую базу совокупно по всем таким договорам (п. 10 ст. 278.2 НК РФ).

По сути это означает, что убытки от одного инвестиционного товарищества уменьшат прибыль от других.

Это позволит группе компаний оптимизировать налог на прибыль в части наиболее развивающихся видов инвестиционной деятельности.

В отношении уплаты единого налога товарищами-«упрощенцами» в НК РФ ничего не появилось. Очевидно, как и в случае с простым товариществом, здесь действуют те же правила, что и по налогу на прибыль.

Убыток предпринимателя в инвестиционном товариществе переносится в течение десяти лет

Налогообложение товарищей, являющихся ИП, в части НДФЛ аналогично уплате налога на прибыль товарищами-юрлицами.

Эта полная идентичность правил делает возможным включение в налоговые схемы товарищей-ИП с целью минимизации налога на прибыль – ставка НДФЛ 13 процентов против 20 процентов налога на прибыль.

Сама суть схемы такая же, как и в случае использования договора простого товарищества. Очевидно, именно такие товарищи по условиям договора должны получать большую часть прибыли.

Интересным моментом в части НДФЛ является перенос убытка, полученного от деятельности инвестиционного товарищества, на будущие периоды в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток (п. 10 ст. 214.5 НК РФ). Перенос убытков производится через применение налоговых вычетов (ст. 220.2 НК РФ).

«Входной» НДС управляющему инвестору выгоднее учесть в расходах по налогу на прибыль

Услуги управляющего товарища по ведению общих дел не облагаются НДС (подп. 33 п. 3 ст. 149 НК РФ). Эта льгота важна с точки зрения налогов – ведь инвестиционное товарищество может заниматься только не облагаемой НДС деятельностью. И в противном случае НДС в составе услуг управляющего нельзя было бы взять к вычету.

Обязанности плательщика НДС по операциям в инвестиционном товариществе возлагаются на управляющего товарища (ст. 174.1 НК РФ). Передача имущества, имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества НДС не облагается (подп. 34 п. 3 ст. 149 НК РФ).

К сожалению, в отличие от договора простого товарищества, где этот вопрос остается спорным (постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.10 № 2196/10), суммы НДС, ранее принятые к вычету, в общем порядке подлежат восстановлению у передающего товарища (подп. 1 п.

3 ст. 170 НК РФ). Другое дело, непонятно, что это будет за имущество и права – оргтехника, мебель, нематериальные активы? И кто и зачем будет передавать в инвестиционное товарищество облагаемые НДС активы с учетом его направленности на операции с ценными бумагами.

Очевидно, такое положение является следствием изменения концепции закона об инвестиционном товариществе – первоначально она предусматривала более широкий спектр инвестиционных операций, в том числе облагаемых НДС.

Таким образом, управляющий инвестор может принимать НДС к вычету или учитывать его в расходах по налогу на прибыль (абз. 2 п. 5 ст. 170 НК РФ). Пока, с учетом сказанного, имеет смысл только второе.

Отличия инвестиционного товарищества от обычного договора простого товарищества с точки зрения налогообложения

Возможности налогового планирования Договор инвестиционного товарищества Договор простого товарищества
Возможность распределения убытков между товарищами Есть, в том числе для ИП на общем режиме и по аналогии с налогом на прибыль – для «упрощенцев» Нет
Вознаграждение управляющему Да, прямо предусмотрено, включается в расходы Не предусмотрено, но нет и запрета
Облагается ли вознаграждение НДС, если оно будет предусмотрено договором Нет Да
Правила, по которым определяется прибыль для целей налогообложения Правила главы 25 НК РФ в любом случае В случае, если все товарищи – «упрощенцы», есть основания платить налог с бухгалтерской прибыли
Ответственность по налоговым обязательствам «Обычные» товарищи несут ее в последнюю очередь, после управляющих Солидарная
Возможность ареста имущества товарищей налоговыми органами По «обычным» товарищам – нет. Можно арестовать только денежные средства на их счетах Есть
Восстановление НДС при вкладе имущества в товарищество Прямо предусмотрено Прямо не предусмотрено, Президиум ВАС РФ против восстановления (постановление от 22.06.10 № 2196/10)
Возможность кассового метода Прямо исключена в НК РФ для компаний на общем режиме, участвующих в товариществе Есть

Какие неясности существуют в отношении инвестиционного товарищества

Новый закон об инвестиционном товариществе содержит явные ляпы и неясности. Не исключено, что в будущем компании будут пытаться истолковывать их в свою пользу. В частности:

– по предмету деятельности товарищества: либо в закон будут добавлены другие виды инвестиций, либо из НК будет убрано упоминание об уплате НДС в товариществе и уплате налогов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке;

– в пункт 1 статьи 24.1 НК РФ необходимо включить важное для всех упоминание о едином налоге, уплачиваемом при применении упрощенной системы налогообложения;

– в статье 377 НК РФ нужно пояснить, о налоге на какое конкретно имущество может идти речь в инвестиционном товариществе.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2588

Финансист тут
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: