Программа лояльности – бухгалтерский учет и налогообложение

Как учитывать баллы, очки, бонусы и другие квазиденьги

Программа лояльности – бухгалтерский учет и налогообложение

Все маркетинговые ухищрения, связанные с выдачей покупателям различных наклеек, баллов, бонусов и тому подобного, можно разделить на две больших группы. В первую войдут преференции, которые получают только те клиенты, которые совершили покупку на определенных условиях — купили определенный товар, или сделали покупку на определенную сумму или в определенный день и т п.

Во вторую группу попадут «авансовые» привилегии. То есть предоставляемые клиентам, которые еще никаких покупок не совершали. Примером такой акции может быть широко распространенная в интернет-магазинах практика начисления пользовательских баллов за регистрацию, или за отзыв о товаре. От того, к какой группе относятся бонусы, будут зависеть правила, налогового учета.

Бонусы в обмен на покупки

Начнем с тех привилегий, на которые клиент может рассчитывать лишь после того, как совершил покупку. Существует множество форм такого поощрения.

Среди них и начисление баллов на счет пользователя или на карточку (интернет-магазин «Озон»), и выдача покупателю различных наклеек, дающих право на бесплатное получение товара, или покупку его по сниженной цене (торговые сети «Седьмой континент», «Перекресток»), и выдача покупателю купонов, которые можно использовать при расчетах за любую покупку, и даже перечисление ему реальных денежных средств. Но суть у всех перечисленных и других аналогичных вариантов одна: это обычная скидка. Разница лишь в способе ее предоставления.

Так, в случае с баллами, купонами и наклейками эта скидка предоставляется на последующие покупки, которые совершит покупатель. Поэтому учет данных операций достаточно прост. Налог на добавленную стоимость организация должна будет заплатить с цены товара, взятой уже с учетом скидки. Ведь именно она формирует налоговую базу по НДС в данном случае (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Аналогичным образом поступаем с налогом на прибыль и с доходами при упрощенной системе налогообложения. То есть включаем в выручку денежную сумму, фактически поступившую от покупателя (ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Отметим, что НДФЛ у покупателя в данном случае не возникает, поскольку скидки, предоставленные без признака взаимозависимости между сторонами, объекта обложения НДФЛ не образуют (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Единственное, о чем нужно позаботиться бухгалтерии в данной ситуации, — это документальное оформление предоставления скидок.

По организации нужно издать приказ, в котором четко и конкретно описать какие категории покупателей имеют право на предоставление скидки, при каких условиях предоставляются скидки, чем подтверждается предоставление скидки и т п.

 Соответственно, если условием предоставления скидки является предъявление покупателем каких-либо купонов или наклеек, то после совершения операции со скидкой данные купоны или наклейки необходимо сохранять с указанием реквизитов чека или накладной, по которой прошла данная операция. Эти моменты также надо отразить в приказе, указав, кто обеспечивает сбор и передачу купонов и данных об операциях со скидками в бухгалтерию, кто конкретно организует хранение купонов и наклеек и т п.

А вот в случае с выплатой покупателям реальных денег, которые он может по своему усмотрению тратить не только в магазине, организовавшем акцию, но и в любом другом месте, все несколько сложнее. По сути мы здесь имеем дело с так называемыми ретро-скидками.

То есть скидками, предоставляемыми на товар уже после того, как он куплен. Другими словами, до покупки товара на него установлена одна цена, а после покупки, при соблюдении определенных условий, она снижается.

Соответственно разница между первоначальной и окончательной ценой возвращается покупателю «живыми деньгами».

Учет ретро-скидок несколько сложнее, чем скидок обычных, особенно, если оплата и возврат произошли в разных отчетных (или еще хуже — в разных  налоговых) периодах.

Так, если речь идет об НДС, то поставщику нужно будет исправлять отчетность того периода, в котором был уплачен НДС по данной операции (письмо Минфина России от 13.11.10 № 03-07-11/436).

При этом исправление будет в сторону уменьшения налога, что наверняка вызовет повышенное внимание со стороны налоговиков.

Но даже если обе операции «уложились» в один квартал, бухгалтеру все равно надо проявить внимательность — ведь по кассовым отчетам пройдет сумма без учета скидки. И за подобными расхождениями нужно будет внимательно следить при формировании базы по НДС. Здесь можно посоветовать проводить такие «скидочные»  операции по отдельной секции ККТ. И в любом случае — отдельным чеком.

https://www.youtube.com/watch?v=tVYXYlivm2o\u0026list=PL2LOk5AiXEJRezXMHSWx2W-nKeULD_xLl

В части налога на прибыль ситуация аналогичная: если не удалось провести обе операции в рамках одного отчетного периода, то придется подавать уточенную декларацию за период, в котором была отражена выручка без учета скидки (ст. 81 НК РФ). Аналогичным образом придется поступить и при УСН.

Тут надо заметить, что для денег, выплачиваемых покупателям уже после совершения покупки, возможен и второй вариант учета. При нем такая выплата учитывается как премия или бонус покупателю (подробнее об учете ретро-скидок и денежных премий см. «Скидки покупателям: варианты учета»).

Данный подход позволит избежать подачи уточненной декларации по налогу на прибыль, поскольку для бонусов Налоговый кодекс предусмотрел отдельный пункт, на основании которого эти суммы включаются в расходы (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако это, пожалуй, единственная выгода от такого подхода. Так, если по документам выплаты провести как премии, то они не будут уменьшать налоговую базу по НДС.

Соответственно организация заплатит этот налог с первоначальной (а не с уменьшенной) стоимости товара.

А при УСН данный подход вообще не приемлем, поскольку список расходов, которые позволено учесть при данном специальном режиме налогообложения, не содержит пункта, аналогичного подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. А значит, при «упрощенке» выплаченные покупателям суммы премий или бонусов в расходах учесть вообще нельзя.

Что касается НДФЛ, то его не возникает в обоих случаях, поскольку по своей сути премии и бонусы есть разновидность скидки. А скидки, как мы уже говорили, образуют доход у физического лица лишь в том случае, когда у него имеется взаимозависимость с организацией, предоставляющей скидку (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Что касается документального оформления премии, то здесь применимы правила, названные нами чуть выше. Как и в случае с обычным дисконтом, понадобится приказ по организации, фиксирующий порядок выплаты денег покупателям и случаи, когда такое происходит.

Бонусы авансом

Перейдем теперь к тем преференциям, которые организация предоставляет своим клиентам независимо от того, совершили они покупку или нет. Здесь мы имеем дело с чисто маркетинговыми затратами на привлечение клиентов и формирование лояльности.

Очевидно, что целью данных мероприятий являются продажи. Соответственно экономическая обоснованность подобных затрат (ст. 252 НК РФ) сомнений не вызывает. Конкретный же порядок налогового учета подобных преференций зависит от того, что именно они из себя представляют.

Так, если речь идет о всевозможных баллах, очках, купонах и т п., которые их держатель может использовать при оплате покупки в магазине, то мы вновь имеем дело со скидками.

Соответственно, их надо будет отразить в налоговом учете в том периоде, когда клиент совершит реальную покупку. Такой порядок мы уже подробно описали выше.

Гораздо сложнее обстоит дело в случаях, когда клиентам, не совершившим покупки, организация перечисляет «живые деньги». Такое очень распространено в интернет-торговле: подобным образом пользователей стимулируют оставлять отзывы о товарах, заполнять различные анкеты, проходить регистрацию и тому подобное.

Выгода организации тут очевидна — она получает информацию, способствующую продажам, улучшению обслуживания клиентов и т д. Но с точки зрения налогообложения этот вариант самый запутанный, сложный и рискованный. Причем, безрискового варианта оформления тут, к сожалению, не существует вообще.

Есть лишь более или менее опасные.

Самый простой вариант оформления подобных выплат — дарение. В этом случае у организации не возникает обязанности по уплате НДС, так как предметом дарения являются деньги (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Данные средства не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль и включаться в расходы при УСН (п. 16 ст.

270 НК РФ), но одновременно, не будут образовывать и дохода у физического лица, если их сумма не превышает 4 тыс. рублей за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Самое важное, что при этом у организации не возникает обязанностей налогового агента. А значит, она не должна подавать в инспекцию сведения о произведенных выплатах (см.

письмо Минфина России от 07.02.11 № 03-04-06/6-18).

Но есть у этой схемы и минус — организация обязана вести учет выплат в пользу каждого лица (чтобы посчитать те самые необлагаемые 4 тыс. рублей).

А сделать это практически невозможно, поскольку все подобные акции проводятся неперсонифицировано. А уж в случае с интернетом пользователь вообще виртуален и может представиться так, как ему вздумается.

И данный риск, к сожалению, устранить не получится.

https://www.youtube.com/watch?v=K03bSbB2nYc\u0026list=PL2LOk5AiXEJRezXMHSWx2W-nKeULD_xLl

Другой вариант оформления подобных выплат — покупка у пользователей их «продукта», например, отзыва о товаре, услуги по заполнению анкеты, данных для регистрации и т п. Этот путь теоретически позволяет учесть выплаты в расходах, но одновременно влечет обязанности по удержанию НДФЛ. Но, как и в предыдущем случае, здесь имеется риск — пользователь неперсонифицирован.

Это означает, что заключить с ним «нормальный» договор не получится. То есть возникает вероятность, что налоговики признают данные расходы документально неподтвержденными (ст. 252 НК РФ).

Однако этот риск можно снизить, организовав работу через договор присоединения (то есть, разместить форму договора на сайте и пользователь должен будет проставить «галочку» о своем согласии).

А вот риск в части НДФЛ таким образом не снимешь. Ведь по неперсонифицированному пользователю невозможно вести учет выплат в части НДФЛ.

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/beginner/2011/7/4968

Учет затрат и доходов в автосалоне на ОСНО и УСН

Программа лояльности – бухгалтерский учет и налогообложение

04 Февраль 2020

Специфика работы автосалона заключается в осуществлении одновременно нескольких видов деятельности. Соответственно, бухгалтерия организации должна учитывать финансово-хозяйственные операции по всем актуальным направлениям. Входной НДС, доходы и затраты учитываются по видам деятельности. Нередко в автосалоне осуществляются облагаемые и не облагаемые НДС операции.

Общие правила действуют для организации и ведения бухучета розничной продажи автомобилей. То же самое касается учета операций, связанных с реализацией бонусных программ (скидки, программа лояльности, периодические акции).

Основные особенности организации учета в автосалоне

Ключевым в организации является розничное торговое направление. Бухгалтерский учет продажи автомобилей формируется аналогично учету непродовольственных товаров.

Но некоторые нюансы все же имеются, на них стоит обратить внимание. Часто затраты в учете очень сложно разделить по направлениям.

В этом случае бухгалтеру рекомендовано распределять затраты по удельному весу прибыли в отношении к общей сумме дохода.

НДС к вычету отражается в бухучете в автосалоне после отображения операции оплаты товара на счету организации. Порядок применяется стандартный, специфические нюансы и рекомендации отсутствуют.

Особняком стоят услуги дооснащения автомобилей. Подавляющее большинство салонов предлагают такие опции.

Если дооснащение осуществляется на предпродажном этапе, затраты на него рекомендовано включать в себестоимость движимого имущества.

Модернизация постфактум оформляется отдельным договором и проводится отдельным платежом. Соответственно, такие поступления и затраты на реализацию услуги учитываются обособленно.

Скидки и бонусы в бухучете автосалона включаются в состав внереализационных расходов.

Применяемые контировки

Бухгалтерия автосалона работает обычно со счетами 90, 44, 004, 41, 69 и 70. Каждый используется для отражения определенных операций. Основной 90 счет отражает выручку, затраты по всем видам деятельности.

На счету 44 отражаются отдельные расходы. Счет 41 служит для учета товара для реализации после приобретения у поставщика. 70 счет используется для отражения зарплатных расчетов.

А счет 69 отражает расчеты по социальному страхованию.

Что касается непосредственно контировок, по дебету счета 44, например, проводятся зачисление соцналога и списание цен материалов для предпродажной подготовки автомобилей. По дебету счета 90 проводится списание затрат на предпродажную подготовку. Принимаются автомобили к учету по дебету счета 41.

Налогообложение автосалона

Современные автоцентры могут совмещать режимы налогообложения. Основной системой выступает ОСНО или УСН. Для применения последней установлены ограничения по обороту, количеству сотрудников, остаточной стоимости основных средств и т.п. Применение ОСНО доступно всем организациям, от небольших до сетевых.

Специфика налогообложения определяется типом актуального режима. На ОСНО автосалоны рассчитывают и уплачивают максимальное количество налогов. УСН заменяет налоги на прибыль, имущество одним совокупным.

Если компания осуществляет несколько видов деятельности, для которых применяются разные налоговые режимы, обязателен раздельный бухгалтерский учет.

Первичные документы

Все операции, согласно нормативным требованиям, должны быть подтверждены документально. Бухгалтеру автомобильного салона приходится обрабатывать большой объем первичных документов. В необходимый минимум первички входят:

  • товарные накладные (для отражения выручки от продажи автомобилей);
  • акты приема-передачи (для оприходования машин);
  • бухгалтерские справки (для фиксации исполнения договорных обязательств, аннулирования себестоимости проданных авто, начисления НДС, оприходования товара, корректировки контировок при обнаружении учетных ошибок).

Также в автосалонах используются приходные, расходные кассовые ордеры, отчетные справки кассиров. Последние отражают поступление доплат по реализованным в розницу автомобилям.

Приведенный перечень является базовым. Организация вправе дополнить его самостоятельно разработанными учетными формами.

ТОП ошибок бухгалтера автосалона

Бухгалтерский учет сложен и специфичен. И чем больше направлений деятельности, тем выше риск ошибки при ведении учета одним специалистом.

Практика показывает, что погрешности в документах автосалонов – обычное дело. И нередко имеют место бухгалтерские ошибки. Последние могут иметь серьезные финансовые последствия. О репутации и говорить нечего. Недобросовестный налогоплательщик – ненадежный партнер. Стоит ли ставить прибыльный бизнес под угрозу, экономя на бухучете?

Продолжая разговор о бухгалтерских ошибках, стоит отметить несколько типовых:

  • неверный подсчет показателей в налоговой отчетности (технические ошибки, не связанные с занижением налоговой базы и суммы налога);
  • отсутствие раздельного учета при совмещении налоговых режимов;
  • отсутствие обязательных реквизитов в первичных документах, отсутствие расшифровки подписи ответственного лица, точного наименования товара и т.п.;
  • невыделение НДС в документах по налогооблагаемым операциям.

Если допускаются ошибки, занижающие налоговую базу, сумма штрафа может составить 20–40% от недоимки. Плюс будет насчитана пеня за каждый день просрочки расчета с бюджетом.

Что делать, если обнаружили ошибку в отчетности? Оформлять и подавать уточненную декларацию, доплачивать недоимку. Это минимизирует финансовые последствия и позволит избежать крупных штрафов.

Что делать, если нагрузка на бухгалтерию растет, а ресурсов на расширение штата не хватает? Передайте функцию на аутсорсинг. Это позволит оплачивать конкретные бухгалтерские услуги (от ведения учета до сдачи отчетности), а не рабочее время специалистов и соцпакет.

Теги данной публикации: автосалонбухучет

Источник: https://xn--80abgj3a5ames.xn--p1ai/press-center/stati/uchet-zatrat-i-dokhodov-v-avtosalone-na-osno-i-usn/

МСФО, Дипифр

Программа лояльности – бухгалтерский учет и налогообложение

Рыночная экономика приводит к изобилию товаров на полках магазинов. проблема любого частного бизнеса — как продать то, что было произведено. Программы лояльности клиентов являются одним из способов увеличения продаж в розничной торговле.

«Купите один товар, получите второй в подарок! Скидки на будущие покупки! Покупайте и расплачивайтесь баллами по бонусной карте!» Если вы бухгалтер компании, которая использует программы лояльности клиентов, то возникает вопрос: как правильно отразить  выручку по таким операциям в бухгалтерском учете?

Что говорит по этому поводу новый МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями»? Каковы правила учета стимулов для клиентов? Лучше всего начать с примера, а потом разобраться с теорией.

Дополнительное бесплатное обслуживание — как учесть выручку?

Пример 1. Услуга в подарок

Компания Бета владеет сетью фитнес-клубов. Годовой абонемент предоставляет свободное посещение любого спортзала в течение года, и его цена составляет 24,000 рублей при условии полной предоплаты. Чтобы привлечь клиентов, Бета предлагает каждому покупателю годового абонемента один месяц бесплатного посещения после 12-месячного периода платных услуг.

Как правильно отразить выручку по таким абонементам в соответствии с IFRS 15?

Решение.

1. В этом контракте есть два обязанности к исполнению (почему две, обсуждается ниже), и Бета должна будет распределить цену сделки на каждую из них:

  • а) Предоставление помещений для занятий фитнесом в течение года
  • б) «Подарок» — один месяц бесплатного обслуживания

2. Следующий шаг — определение цены сделки: годовой абонемент стоит 24,000 рублей. Допустим, его приобрели 100 клиентов. Следовательно, цена сделки 2,400,000 рублей.

3. Теперь необходимо распределить цену сделки на обязательства к исполнению на основе обособленных цен продажи.

  • а) Услуга по предоставлению помещений для занятий фитнесом (годовой абонемент) стоит 24,000 х 100 = 2,400,000 рублей.
  • б) Выгода для клиента от маркетингового предложения (бесплатный месяц) составляет 24,000/12 месяцев = 2,000 рублей. Бета предполагает, что все клиенты воспользуются дополнительным месяцем бесплатных услуг. Учитывая эту оценку, обособленная цена продажи маркетингового предложения бесплатного месяца равна 2,000 х 100 человек = 200,000.
Обязанность к исполнениюОбособленная цена продажиРаспределение цены сделки на обязанности к исполнениюДоля, %
«Годовой абонемент»2,400,0002,215,40092,31
Бесплатный месяц200,000184,6007,69
Итого2,600,0002,400,000100

4. Бета должна признавать выручку в течение времени, так как покупатель годового абонемента на посещение спортзала одновременно получает и потребляет выгоды по мере выполнения продавцом обязанности к исполнению. Выручка признается пропорционально времени (метод ресурсов).

Для простоты объяснения допустим, что 100 клиентов купили годовой абонемент одновременно.

В момент покупки годового абонемента клиентами надо сделать проводку:

1) Дт Денежные средства Кт Контрактное обязательство* — 2,400,000 (100 абонементов)

_______________________________________________________________________

Ежемесячно делаются проводки:

2) Дт Дебиторская задолженность — 200,000

  • Кт Выручка  — 184,600 (= 2,215,400/12)
  • Кт Контрактное обязательство — 15,400 (= 184,600/12)

3) Дт Контрактное обязательство* Кт Дебиторская задолженность — 200,000

_______________________________________________________________________

В конце года сальдо по счету Контрактное обязательство составит 184,600, а обороты по выручке 2,215,400.

В конце дополнительного «бесплатного» месяца Бета сделает проводку:

4) Дт Контрактное обязательство Кт Выручка — 184,600

Оборотная сторона упаковки в конце статьи

Любые программы лояльности по сути представляют собой возможность для клиента приобрести дополнительные товары или услуги бесплатно или по сниженной цене в результате заключения определенного контракта, покупки определенного товара или покупки на определенную сумму.

В этом случае покупатель авансом оплачивает товары или услуги, которые будут получены в будущем. Соответственно, продавец признает выручку только после передачи этих дополнительных товаров или услуг либо по истечении срока действия маркетинговой акции/предложения.

Продавец должен рассматривать эти обещанные товары/услуги как отдельную обязанность к исполнению. Но согласно  IFRS 15 она возникает только при наличии у покупателя так называемого «существенного права» [МСФО 15, п.B40].

В английском оригинале стандарта используется термин material right, что можно перевести ещё как «материальное право».

По сути эта та выгода («подарок» от продавца), которую получает покупатель, если он участвует в программе лояльности.

Как определить, возникает ли у покупателя существенное право?

Для этого нужно ответить на два основных вопроса:

1. Нужен ли дополнительный контракт с клиентом для получения дополнительного товара или услуги?

Если да, то существенное право (дополнительная выгода) отсутствует. Новый контракт будет рассматриваться и учитываться отдельно (шаг 1 в пятишаговой модели учета выручки)

2. Может ли покупатель приобрести дополнительный товар или услугу по той же цене, что и отдельная отпускная цена товара/услуги?

Если да, то нет существенного права, так как нет никакой выгоды для клиента. Он может купить то же самое по той же цене.

Например, если в примере с фитнес-центром дополнительный месяц обслуживания предлагался бы не бесплатно, а по цене 2,000 рублей, то никакой выгоды клиенты не получили бы. Бета отразила бы выручку за дополнительный месяц только по окончании этого месяца в случае, если бы клиенты согласились воспользоваться этой услугой по той же цене.

Только если дополнительный товар или услуга предлагаются по более выгодной цене и нового контракта от клиента не требуется, у покупателя есть так называемое «существенное право» (дополнительная выгода, «подарок»), а продавец должен учитывать его как отдельную обязанность к исполнению.

Как определить обособленную цену продажи для существенного права?

Согласно   МСФО 15, п.74 цена операции распределяется на обязанности к исполнению пропорционально их ценам обособленной продажи. Возникает вопрос: как определить цену обособленной продажи для опциона на приобретение дополнительных товаров или услуг (существенного права)?

Стандарт (МСФО 15, B49) говорит, что такая оценка должна отражать скидку, которую покупатель получил бы при исполнении опциона, и корректироваться с учетом:

  • (а) любых скидок, которые покупатель мог получить, не исполняя опцион; и
  • (б) вероятности исполнения опциона.

В примере 1 скидка для каждого клиента равна 2,000 рублей.

  • (а) Если бы клиент не воспользовался услугой, никаких дополнительных скидок он бы не получил. Поэтому здесь нет корректировки
  • (б) Вероятность исполнения опциона по оценкам Беты равна 100%.

То есть обособленная цена продажи существенного права равна 2,000 х 100% = 2,000

Чуть больше объяснений по пункту (а)

Что означает «корректироваться с учетом (а) любых скидок, которые покупатель мог получить, не исполняя опцион»?

В приложении к МСФО 15 «Иллюстративные примеры» рассматривается такая ситуация. Дальше я приведу вольный перевод этого примера.

Компания заключает контракт на продажу Товара А за 100 денежных единиц.

В рамках контракта компания предоставляет данному клиенту 40% скидку на любые будущие покупки стоимостью до 100 денежных единиц в течение следующих 30 дней.

При этом компания предлагает 10% скидку любому покупателю в течение следующих 30 дней в рамках сезонного предложения. Эта сезонная скидка 10% не может быть использована в дополнение к 40% скидке по контракту.

Поскольку все клиенты получают 10% скидку на покупки в течение следующих 30 дней, то для оценки существенного права нужно использовать только величину дополнительной скидки, т.е. 30%.

Компания учитывает это существенное право в качестве отдельной обязанности к исполнению по контракту на продажу Товара А. Согласно оценкам компании 80% клиентов воспользуются скидкой и приобретут дополнительно товаров на сумму 50 денежных единиц.

Следовательно, обособленная цена этой обязанности к исполнению составит:

50 денежных единиц (средняя дополнительная покупка) х 30% (дополнительная скидка) × 80% (вероятность реализации опциона клиентом) = 12 денежных единиц

Дисконтная карта магазина — как учесть выручку

Пример 2. Бонусные баллы по карте за каждую покупку

Гамма владеет сетью супермаркетов и использует программу лояльности для привлечения постоянных покупателей. При совершении разовой крупной покупки Гамма выдает покупателю бонусную карту.

При совершении каждой следующей покупки клиенту начисляется 1 бонусный балл за каждые 10 рублей, потраченных покупателем на покупки в супермаркете.

Бонусными баллами можно оплатить следующие покупки, при этом 1 бонусный балл равен 1 рублю скидки. Баллы могут быть использованы в течение года.

Клиенты накопили 100,000 бонусных баллов, т.е. сделали покупки на 1,000,000 рублей. Основываясь на прошлой статистике, Гамма предполагает, что 90% клиентов используют эти баллы для оплаты будущих покупок.

Как Гамма должны отразить выручку в соответствии с МСФО (IFRS) 15?

Решение.

В данном случае покупатель получает существенное право («подарок»), так как:

  • 1) после выдачи карты баллы начисляются без других дополнительных условий (нет нового контракта)
  • 2) покупатель может получить товары по сниженной цене

По операциям с бонусными картами Гамма должна рассматривать две обязанности к исполнению:

  • 1. Продажа товаров по обычной цене
  • 2. Существенное право (продажа за бонусные баллы)

1) Обособленная цена первой обязанности к исполнению составляет 100,000 х 10 = 1,000,000 рублей (1 балл полагается за каждые 10 рублей). Значит, чтобы заработать 100,000 баллов, покупатели купили и оплатили товары на 1 миллион.

2) Обособленная цена существенного права будет рассчитываться следующим образом:

  • Расчет скидки. Товары, которые клиенты могут купить за бонусные баллы, продаются по обычной цене, т.е. 100,000 бонусных баллов равны 100,000 рублей.
  • Других скидок по другим акциям покупатели не получают, корректировок нет
  • Но не все покупатели воспользуются баллами, а только 90% из них это сделают по оценке Гаммы.

Поэтому обособленная цена второй обязанности к исполнению равна:

100,000 х 90% = 90,000.

Распределим цену сделки на обязанности к исполнению:

Обязанность к исполнениюОбособленная цена продажиРаспределение цены сделки на обязанности к исполнениюДоля, %
Товары1,000,000917,43191,74
«Бонусные баллы»90,00082,5698,26
Итого1,090,0001,000,000100

Таким образом, Гамма признает выручку за проданные товары следующим образом:

Дт Денежные средства: 1,000,000

  • Кт Выручка — 917,431
  • Кт Контрактное обязательство — 82,569

Когда бонусные баллы будут погашены, Гамма признает выручку:

Дт Контрактное обязательство — 82,569
Кт Выручка —  82,569

Если менее 90% клиентов воспользуются бонусными баллами, то оставшееся контрактное обязательство будет признано как выручка по окончании срока действия баллов.

Даже если более 90% клиентов воспользуются бонусными баллами, выручка будет признана только в пределах суммы контрактного обязательства. То есть в любом случае общая сумма выручки не превысит 1,000,000, а Гамма должна будет изменить свои оценки вероятности использования баллов в большую сторону для следующей бонусной программы.

Если сумма выручки в любом случае будет 1,000,000, то зачем отражать вторую обязанность к исполнению?

Смысл выделения отдельной обязанности к исполнению в виде существенного права — отражение выручки в тот момент, когда будут понесены расходы.

Такой способ учета информирует пользователей финансовой отчетности, что в конце отчетного года компания Гамма имеет обязательство предоставить скидки покупателям на соответствующую сумму равную неиспользованным бонусным баллам.

Если не отражать контрактное обязательство, то это приведет к завышение доходов за отчетный период и к занижению обязательств компании.

Еще одно замечание. Контрактные обязательства отражаются в отчете о финансовом положении в бухгалтерском учете, но они не отражаются в налоговом учете.

Действительно, зачем налоговым органам откладывать признание выручки? Поэтому программы лояльности и маркетинговые акции добавят головной боли бухгалтерам МСФО не только сами по себе, но и из-за необходимости рассчитывать отложенные налоги (ОНА в данном случае).

На экзамене Дипифр эта тема не экзаменовалась, поскольку ранее она регулировалась IFRIC 13 «Программы лояльности клиентов», а этот документ не входил в программу экзамена.  Возможно, поэтому такие задачи не разбираются в некоторых учебниках для Дипифр.

Сейчас этот вопрос регулируется МСФО (IFRS) 15 «Выручка», значит, ничто не мешает экзаменатору вынести его на экзамен.

Да и просто для понимания общих принципов признания выручки по новому стандарту МСФО 15 полезно разобрать все темы, которые Совет по МСФО упомянул в «Руководстве по применению» и в «Иллюстративных примерах».

Другие статьи про стандарты МСФО:

Две сосиски бесплатно

Источник: http://msfo-dipifr.ru/msfo-15-vyruchka-buxgalterskij-uchet-bonusov-programm-loyalnosti-klientov/

Финансист тут
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: