Включаются ли в доходы при УСН суммы возврата авансов от поставщиков?

Содержание
  1. Учитывается Ли В Доходах При Усн Возврат От Поставщика
  2. Включаются ли в доходы при УСН суммы возврата авансов от поставщиков
  3. Возврат покупателю при УСН доходы
  4. Возврат излишне перечисленных денежных средств от поставщика
  5. Усн — возврат аванса от поставщика
  6. Об учете на УСН возврата товара поставщику
  7. Вопрос: 41
  8. Налоговый учет полученных авансов при упрощенной системе налогообложения
  9. Точка зрения: авансы не должны включаться в доход в момент их получения
  10. Позиция МНС России – авансы должны включаться в доход
  11. Возврат от поставщика при усн доходы минус расходы
  12. Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы
  13. СИТУАЦИЯ 3. Вместо денег за так и не выполненные вами работы или услуги вы передадите имущество фирмы
  14. Когда возвращенные суммы признаются в доходах
  15. Возврат денег поставщиком при усн
  16. Как отразить в книге доходов и расходов при усн возврат денег покупателю
  17. Возврат денег от поставщика при усн
  18. Возврат товаров, УСН доход

Учитывается Ли В Доходах При Усн Возврат От Поставщика

Включаются ли в доходы при УСН суммы возврата авансов от поставщиков?

Обратите внимание: возврат денежных средств должен быть подтвержден первичными документами, позволяющими определить факт, основание и размер суммы возврата. Об этом напомнили налоговики в Письме от 24.05.2010 N ШС-37-3/2356@.

В случае возврата полученных от покупателей авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Такое правило установлено п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

В связи с этим при возврате в текущем году предоплаты, полученной от покупателей, например, в прошлом году, на эту сумму нужно уменьшить налоговую базу по единому налогу (авансовым платежам по налогу) в 2012 г.

В Книге учета доходов и расходов возвращаемая предоплата отражается в составе доходов (графа 4) со знаком «минус» в том квартале, когда аванс был возвращен.

Включаются ли в доходы при УСН суммы возврата авансов от поставщиков

По общему правилу не допускается повторное отражение суммы, ранее учтенной организацией в доходах (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Перечисленный поставщику аванс организация на УСН сможет признать в расходах только после того, как ей будут поставлены товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

До этого соответствующая сумма будет числиться в налоговом учете покупателя в качестве имеющегося у него имущества.

Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» перечислила поставщику аванс, который в дальнейшем был возвращен в связи с расторжением договора. Нужно ли учитывать это поступление в доходах?

Возврат покупателю при УСН доходы

Отметим, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
«Упрощенцы» учитывают доходы и расходы кассовым методом. Поэтому датой получения доходов является день поступления денег на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества.

Подробнее о порядке признания указанных видов расходов читайте в разделе в разд. 4.2.3 «В каком порядке при УСН признаются расходы на уплату налогов, приобретение основных средств, оплату труда, реализацию покупных товаров и др.».

Возврат излишне перечисленных денежных средств от поставщика

Вопрос: Должны ли денежные средства, поступившие на расчетный счет организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения в 2005 г.

, имеющей в качестве объекта налогообложения доходы, быть включены в налогооблагаемую базу, если:1) денежные средства взысканы в судебном порядке по исполнительному листу (возвращен излишне уплаченный налог на прибыль, в своевременном возврате которого непосредственно налоговой инспекцией было отказано);2) денежные средства возвращены банком (не исполнено платежное поручение о перечислении денежных средств поставщику), поскольку были неверно указаны реквизиты получателя денежных средств;3) денежные средства возвращены получателем денежных средств, поскольку уплачены были ошибочно (перечислены за продукцию, уже оплаченную ранее);

4) денежные средства перечислены на расчетный счет от ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам, по которым организация работникам денежные средства выплатила?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу порядка определения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, сообщает следующее.В соответствии со ст. 346.

15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении объекта налогообложения у организаций учитываются следующие доходы:— доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса;— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.

250 Кодекса.При определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.При этом следует учитывать, что согласно ст.

41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов согласно соответствующей главе Кодекса.

Поскольку денежные средства, возвращенные банком в связи с неверным указанием реквизитов; денежные средства, возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением; денежные средства перечисленные ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам; суммы излишне уплаченного налога на прибыль не являются, по своей сути, экономической выгодой для организации, то, по нашему мнению, данные средства не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения.

Усн — возврат аванса от поставщика

Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения — «доходы»), приобрела монитор, который оказался бракованным. Продавец вернул организации денежные средства в размере стоимости бракованного монитора. Учитываются ли указанные средства в составе доходов для целей налогообложения?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения дохода налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее. В соответствии с п. 1 ст. 346.

15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса. Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Согласно п. 1 ст.

39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. В соответствии с положениями ст.

475 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. В рассматриваемой ситуации продавцом возвращены покупателю денежные средства в размере стоимости бракованного товара (монитора).

Таким образом, денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, в силу положений ст. 39 Кодекса не признаются доходом от реализации и, соответственно, не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Об учете на УСН возврата товара поставщику

Если покупатель (заказчик) применяет кассовый метод, в момент заключения договора новации налоговую базу можно уменьшить. Задолженность по приобретенным товарам (работам, услугам) после новации считайте оплаченной. Это следует из пунктов 2 и 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

При этом учтите особые правила включения в расчет налога на прибыль некоторых из них. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списать на расходы только при одновременном выполнении трех условий: оплаты, отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (подп. 1 п. 3 ст. 273, п.

5 ст. 254 НК РФ).

На расчет НДС операция по новации задолженности за товары (работы, услуги) не влияет. На момент заключения договора новации налог с реализации товаров (работ, услуг) уже должен быть начислен к уплате в бюджет (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Вопрос: 41

Источник: https://jurist-161.ru/grazhdanstvo/uchityvaetsya-li-v-dohodah-pri-usn-vozvrat-ot-postavshhika

Налоговый учет полученных авансов при упрощенной системе налогообложения

Включаются ли в доходы при УСН суммы возврата авансов от поставщиков?
В связи с недостаточно четкими формулировками Налогового кодекса к настоящему времени сформировались две противоположные точки зрения по вопросу налогового учета полученных авансов при упрощенной системе налогообложения.

Согласно одной из них, авансы при их получении должны включаться в доход, согласно другой – не должны. В апреле фирма “1С” получила разъяснение МНС России по этому поводу. Сложившуюся ситуацию комментируют методисты фирмы “1С”.

С вступлением в силу главы 26.

2 “Упрощенная система налогообложения” Налогового кодекса РФ одним из наиболее проблемных вопросов стал вопрос о моменте принятия в составе доходов в целях налогообложения полученных под предстоящую поставку авансов (предоплат). Сам текст Налогового кодекса РФ не дает однозначного ответа на этот вопрос.

Данная проблема в числе многих других важных вопросов применения упрощенной системы налогообложения обсуждалась с методистами МНС России.

Результаты обсуждений и различные аргументы за и против тех или иных трактовок налогового законодательства были доведены до партнеров и пользователей на семинаре партнеров фирмы “1С” 1-2 марта 2003 года,на состоявшемся 8 апреля 2003 года Едином семинаре фирмы “1С” и весенней серии семинаров “1С:Консалтинг”.

Первоначально специалисты налоговых органов и независимые эксперты больше склонялись к точке зрения, согласно которой авансы не должны включаться в доход при их получении. При этом в пользу этой позиции высказываются достаточно убедительные аргументы.

Точка зрения: авансы не должны включаться в доход в момент их получения

Положения ст. 346.17 должны применяться с учетом того, что учитывается как доход при определении объекта налогообложения. В п. 1 ст. 346.15 НК РФ указано, что организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Авансы полученные не могут считаться доходом от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ, так как выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. В соответствии со ст.

39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. А передачи права собственности в момент получения аванса не происходит.

https://www.youtube.com/watch?v=vv88mPEpN0s

Авансы полученные не могут быть признаны внереализационными доходами, поскольку по определению такой вид доходов не связан с реализацией. А авансы – это получение денежных средств в связи с предстоящей реализацией. Кроме того, в соответствии с НК РФ (ст.

41) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При получении аванса речь не может идти об экономической выгоде, поскольку возникают обязательства перед лицом, выдавшим аванс, в полной сумме аванса – в случае непоставки товара (невыполнения работ) всю сумму придется вернуть. Следовательно, аванс полученный не может признаваться доходом.

Позиция МНС России – авансы должны включаться в доход

В настоящее время у МНС России сложилось мнение, которое было изложено в официальном ответе на запрос фирмы “1С”. Из этого ответа следует, что авансы должны включаться в состав доходов при их получении. В письме МНС России приводится следующее обоснование этой точки зрения:

Выдержка из документа

“В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.Одновременно с этим следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в статьях главы 25 “Налог на прибыль организаций” Кодекса есть ссылки на другие статьи главы 25 Кодекса, то они должны применяться налогоплательщиками только в том случае, если они не противоречат другим положениям главы 26.2 Кодекса. В частности, ссылка в пункте 2 статьи 249 Кодекса, касающаяся методов признания в целях налогообложения поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяется только в части статьи 273 (“Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе”) Кодекса.С учетом положений статьи 273 Кодекса статьей 346.17 Кодекса установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счетах в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.При этом подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы только по методу начисления.Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.”

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13387/

Возврат от поставщика при усн доходы минус расходы

Включаются ли в доходы при УСН суммы возврата авансов от поставщиков?

Вопрос: Должны ли денежные средства, поступившие на расчетный счет организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения в 2005 г.

, имеющей в качестве объекта налогообложения доходы, быть включены в налогооблагаемую базу, если: 1) денежные средства взысканы в судебном порядке по исполнительному листу (возвращен излишне уплаченный налог на прибыль, в своевременном возврате которого непосредственно налоговой инспекцией было отказано); 2) денежные средства возвращены банком (не исполнено платежное поручение о перечислении денежных средств поставщику), поскольку были неверно указаны реквизиты получателя денежных средств; 3) денежные средства возвращены получателем денежных средств, поскольку уплачены были ошибочно (перечислены за продукцию, уже оплаченную ранее); 4) денежные средства перечислены на расчетный счет от ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам, по которым организация работникам денежные средства выплатила?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу порядка определения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, сообщает следующее. В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении объекта налогообложения у организаций учитываются следующие доходы: — доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса; — внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса. При этом следует учитывать, что согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов согласно соответствующей главе Кодекса. Поскольку денежные средства, возвращенные банком в связи с неверным указанием реквизитов; денежные средства, возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением; денежные средства перечисленные ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам; суммы излишне уплаченного налога на прибыль не являются, по своей сути, экономической выгодой для организации, то, по нашему мнению, данные средства не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения.

Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы

  • попросить у покупателя письмо об уточнении платежа, которым перечислен аванс за яблоки. В нем он напишет, что, мол, допустил в такой-то платежке ошибку и перечисленную сумму нужно считать авансом не за яблоки по договору № 1, а за груши по договору № 2.

    Конечно, это возможно, только если на дату платежа договор на поставку груш уже был заключен.

    В результате сумму этого аванса в доходах больше показывать не нужно: ни со знаком минус, ни — при отгрузке груш — со знаком плюс;

  • если уточнить платеж невозможно, остается заключить к обоим договорам допсоглашение о «переброске» аванса с одного договора на другой (образец см. 2013, № 2, с. 60).

    В момент его подписания ваше обязательство вернуть аванс по первому договору — за яблоки — прекращается. А значит, нужно показать это в Книге уменьшением доходов. Одновременно считается полученным аванс по второму договору — за груши. Его нужно записать в Книге как доход текущего квартала.

СИТУАЦИЯ 3. Вместо денег за так и не выполненные вами работы или услуги вы передадите имущество фирмы

ВАРИАНТ 1. Отдаем аванс деньгами. Тут все просто: какую сумму перечислили в качестве возврата аванса, на такую и уменьшаете доходы. Основание — платежка (РКО). Опасаться того, что налоговики откажутся рассматривать возврат деньгами неденежного аванса как «возврат ранее полученных сумм вряд ли стоит. Вот что нам разъяснили в Минфине.

Другой пример. Организация оплатила обучение своему работнику с условием, что после окончания обучения тот продолжит работать в компании в течение определенного срока.

А если работник уволится ранее этого срока, то часть стоимости обучения он должен возместить организации.

По мнению Минфина, получив деньги от работника в такой ситуации, компания-упрощенец должна включить возмещение в доход Ведь среди не учитываемых для целей УСНО доходов такие суммы не поименованы.

1 ст. 346.17 НК РФ. В связи с этим при возврате в текущем году предоплаты, полученной от покупателей, например, в прошлом году, на эту сумму нужно уменьшить налоговую базу по единому налогу (авансовым платежам по налогу) в 2012 г. В Книге учета доходов и расходов возвращаемая предоплата отражается в составе доходов (графа 4) со знаком «минус» в том квартале, когда аванс был возвращен.

Рекомендуем прочесть: Субсидии По Оплате За Электроэнергию Сколько

Когда возвращенные суммы признаются в доходах

На практике уплаченные поставщикам суммы предоплаты налогоплательщики обычно отражают в расходах не в момент оплаты, а на дату прекращения встречного обязательства контрагента (когда подписан документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг, и т.п.). А если сдача-приемка работ (услуг) происходит поэтапно, указанные суммы включаются в состав расходов по мере приемки таких работ (услуг).

При этом пересчитывать налоговую базу за I квартал не нужно12. Так как получение и возврат аванса происходят в разных кварталах, компании нужно заплатить в бюджет авансовый платеж по налогу, исчисленный с суммы предоплаты. Включенную в авансовый платеж по налогу сумму предоплаты в дальнейшем можно будет компенсировать, уменьшив на нее полученные доходы.

Сделать это нужно в квартале, когда эта предоплата была возвращена. Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 2 ) Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ I. Доходы и расходы Регистрация Сумма дата и номер первичного документа содержание операции доходы, руб. расходы, руб. 2 3 4 5 Михаил Обухов Налоговое право 05.03.

2020 09:24 0 Comments

Поскольку денежные средства, возвращенные банком в связи с неверным указанием реквизитов; денежные средства, возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением; денежные средства перечисленные ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам; суммы излишне уплаченного налога на прибыль не являются, по своей сути, экономической выгодой для организации, то, по нашему мнению, данные средства не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. Также бухгалтеру необходимо иметь в виду, что если Налогового кодекса РФ.

Реализации при возврате выданного аванса не происходит. А в статье 250 Налогового кодекса нет условия о том, что возвращенная предоплата является доходом.

Вроде как все ясно: раз упоминания о выданном авансе среди таких доходов нет, значит, платить с него налог не нужно. Однако здесь есть один нюанс.

Четкий перечень доходов, которые не облагают единым налогом, есть в статье 251 Налогового кодекса. И он тоже не содержит пункта о возвращенной предоплате.

Возврат денег поставщиком при усн

Вопрос:

Учитываются ли в доходах при УСН следующие поступления: возврат денежных средств от расторгнутой сделки, возврат переплаты от поставщиков, поступление денег от ФСС (возврат пособий по уходу за детьми и больничные)?

В случае возврата аванса на эту сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Как мы говорили выше, данное правило установлено НК РФ.

Указанный порядок уменьшения доходов распространяется как на налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы», так и на «упрощенцев», выбравших объект «доходы».

Данное правило предоставляет налогоплательщику возможность при возврате аванса исключить из объекта налогообложения фактически не полученные доходы в том налоговом периоде, когда предоплата возвращена контрагенту. В этом случае возврат аванса не может рассматриваться как расходы и не является убытками предыдущих периодов.

Рекомендуем прочесть: Какие льготы предусмотрены для ветеранов труда в челябинске

Как отразить в книге доходов и расходов при усн возврат денег покупателю

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом “доходы” заполняют 1 и 4 разделы. Налогоплательщики с объектом “доходы за вычетом расходов” заполняют 1 и 3 разделы. А если есть основные средства (ОС), то и 2 раздел Книги.

Рекомендуем прочесть: Где В Орле Можно Получить Социальный Проездной Билет

Об этом прямо говорится в п. 2.4 Порядка, утвержденного приказом № 135н. Как вести книгу учета доходов и расходов в электронном формате На большинстве официальных порталов с нормативными документами предлагается скачать файл в формате MS Excel для ведения регистра в электронном виде.

Возврат денег от поставщика при усн

Советуем приложить к письму в налоговую платежки, подтверждающие уплату денег поставщику и их возврат. Также можно взять с поставщика письмо о том, что он вернул полученную сумму и не выставлял вам НДС, не отгружал товары, работы, услуги в счет этой суммы.

Решая, надо ли включать те или иные поступления в облагаемые доходы, важно не ошибиться в дате их получения. А если речь идет о доходе в натуральной форме или в иностранной валюте, необходимо правильно определить сумму, с которой придется платить налог. Разобраться во всем поможет эта рекомендация.

Возврат товаров, УСН доход

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то в доходах учтите выручку от реализации возвращаемых товаров, а в расходах – стоимость их приобретения (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об этом см. рекомендации:

Полученные от поставщика при отказе от исполнения договора денежные средства в доходы не включайте, так как их получение не приводит к увеличению экономических выгод покупателя (п. 1 ст. 39, ст. 41 НК РФ).

При этом стоимость ранее приобретенных и нереализованных товаров, подлежащих возврату, при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами в расходах не учитывайте (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Источник: https://morozova26.ru/nalogi/vozvrat-pokupatelyu-pri-usn-dohody.html

Финансист тут
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: